地税的筒子们，一起来学增值税（二）
上一篇我们了解了增值税的征税范围，今天我们来学习一下增值税的纳税人。
纳税人的含义
增值税暂行条例第一条：“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”
在这里，我们可以看到增值税的纳税人包括两类，一类是单位，一类是个人。单位和个人是什么意思呢？我问过一些朋友，他说当然是企业和自然人。我说你是想当然了，实际并非如此。
根据增值税实施细则第九条：单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
我们可以看到，条款中并没有给出一个定义，而是通过列举的方式告诉我们哪些属于单位。通过这些列举我们可以看到，企业只是单位的一个类型。单位是一个大于企业的概念，增值税中的“单位”包括企业和非企业单位。
同样根据增值税实施细则第九条：个人，是指个体工商户和其他个人。其他个人是什么呢？国税函〔2010〕139号中有进一步的解释，“其他个人就是自然人”。也就是说增值税中的“个人”包括了个体工商户和自然人。
另外要注意，增值税纳税人并不区分国别，并不是说只有我国自然人或者我国的居民企业，才缴纳增值税，而是只要发生符合增值税征税范围内的应税行为单位和个人，都应该缴纳增值税。
一般纳税人和小规模纳税人划分
我国知道增值税的纳税人根据管理的需要分为两类，一类是小规模纳税人，一类是一般纳税人。小规模纳税人计算增值税的时候不抵扣进项税，一般纳税人则是需要计算销项，抵扣进项。那这两种类型纳税人是如何划分呢？
我们先把“单位和个人”进一步细分为：常规企业、不经常发生应税行为的企业、非企业单位、个体工商户、自然人。再分别看如何划分一般纳税人和小规模纳税人。
对于常规企业来说，通常是根据年销售额来划分的。生产为主的企业（含加工修理修配）以50万元为界限、批发零售的企业以80万元为界限，营改增的企业以500万元为界限，超过是一般纳税人，不达是小规模纳税人。这是硬性规定，不可选择。
当然了，如果企业实在达不到销售额的标准，但又特别想成为一般纳税人，比如新办企业，只要会计核算健全，也是可以登记为一般纳税人的。注意啊，从今年2月1日起一般纳税人登记即可，不需要审批。
对于不经常发生应税行为的企业、非企业单位、个体工商户，如果销售额超过了上述标准，可以选择成为小规模纳税人，他们有一些自主权。
对于自然人，无论从事什么行业，无论销售额有多大，都是小规模纳税人，不可以登记为一般纳税人。
需要特别提示的是，小规模纳税人可以升级为一般纳税人，但一般纳税人不能降格为小规模纳税人（除非有特殊规定），这是一条单行线，不能掉头，好马不吃回头草。
销售额确定规则
既然年销售额是划分的一个重要标准，我们有必要了解年销售额是怎么确定的。
会计做核算通常是1月1日到12月31日，但这个年度销售额不是这样计算的，它是根据连续不超过12个月或四个季度的经营期累计计算的。可以是4月1日到第二年的3月31日，也可以是去年三四季度和今年的一二季度。如果你问能不能5月15日到第二年5月14日？过来，我告诉你，你这样学习是剑走偏锋，容易走火入魔。月是最小的单位了，不能拆分。
这个销售额不仅包括纳税申报销售额、还包括稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。有的纳税人说我是差额纳税，也就是说销售收入500万元，需要扣除300万元，然后按照200万元缴纳增值税，那该如何确定销售额呢？很简单，是按照500万元来确认销售额的。
如果有的纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产这样的业务，导致销售额突然达到了1000万元，而平时一年经营不过20多万，这该怎么办呢？这些偶发的业务销售额是可以不计入的，还是按照20万元来判断是否达标。
政策依据：
国家税务总局令第43号《增值税一般纳税人登记管理办法》
财税（2016）36号第三条
增值税暂行条例实施细则第28条、29条
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