出口货物的4种征退税模式

原创 郑昱 税政解析与策略 2021-07-31

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近日，重温《出口退税率为0的货物是征税还是免税？》（点击标题可阅）一文。其中作者王术芳老师提供了4种方法，可供查询某一商品代码的“特殊商品标识（类型）”。

4种方法分别是：

1、查询进出口退税申报系统，

2、查询进在线版申报系统，

3、查询进国际贸易单一窗口退税申报系统，

4、查询进出口退税综合服务平台。

具体操作详见文章，不再赘述。

我将出口退税率文库中各类商品的增值税征税率、退税率、特殊商品标识（类型）进行归纳总结，并对应适用的出口退税政策，概括出以下4种模式。为表述简洁，分别用A、B代表若干数字（小数或百分比），数值设定A≥B＞0。

1.征税率：A，退税率：B，特殊商品标识（类型）：无（显示空白）。

这种模式是出口货物最常见的，适用增值税一般的出口退税规定。后面3种不适用出口退税的模式，如果改为适用出口退税即转变成这种模式。

2.征税率：A，退税率：0或无（空白），特殊商品标识（类型）：禁止（出口）或不予出口退税（或标识1）。

这种模式的出口货物需按增值税应税销售（视同内销）征税处理，不适用出口退税。取得的进项税额可以进行抵扣。第1种模式的商品被取消出口退税后常转变成这种模式。

3.征税率：无（显示空白），退税率：0或无（显示空白），特殊商品标识（类型）：免税（或标识2）。

这种模式的出口货物需按增值税免税销售处理，也不适用出口退税。取得的进项税额不予抵扣，已抵扣需转出。

4.征税率：A，退税率：0或无（显示空白），特殊商品标识（类型）：免税（或标识2）。

这种模式的商品很少，出口货物与第3种模式一样按增值税免税销售处理，同样不适用出口退税。取得的进项税额不予抵扣，已抵扣需作转出。

以上4种模式，基本可以涵盖各种出口货物适用增值税出口退税，视同内销征税或免税处理的三种情况。

写到此处，可能已经有读者朋友通过学习出口商品增值税的征税率、退税率及特殊商品标识（类型）的不同模式，轻松掌握了出口货物适用征税、免税、退税政策的诀窍。

最后，留一个抛砖引玉的问题。

2017年国务院修改后重新公布的《中华人民共和国增值税暂行条例》

第二条　增值税税率：

（四）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

请问：

1.这条文中的“税率”指的是征税率，还是退税率？

2.为什么出口货物在除此之外的其他政策文件中再也没有出现“税率为零”或“零税率”的表述？