混合销售中的“一项销售行为” 如何把握

一家商贸公司，销售外购的商品，带安装，因为安装费约占30%，会计想对安装费单独简易计税，所以问：

“蓝老师，商贸企业能否适用2018年42号公告第六条，关于安装费可以简易计税的规定？”

众所周知，她所谓的42号公告第六条，头一句是这样的：

“六、一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，……”

OK，就引用到这里，不用再往下了，因为这就说明，他们销售外购商品，不适用这个规定。

所以，就当没有这个东西，不要指望它了。

那么，她们的安装能不能简易计税呢？

先还不能问：能不能简易计税，先得问：能不能安装单独按建筑业计税。

按《营改增试点实施办法》规定，“一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售”。混合销售情况下，商贸公司就该全额按销售货物纳税，税率16%。

所以，要想把安装与销售分离，只能否定“一项销售行为”才行，否则安装不能分出来。

什么是一项销售行为呢？

一项销售行为，就是一项销售行为。这个问题很简单，税务上的事，越简单越不好办。

要想把这个业务拆成两个销售行为，最简单的办法，就是成立一个分公司，分公司销售货物，总公司进行安装，这样就行了。

因为此时业务是由两个增值税纳税主体实施的，所以在增值税上就肯定无法理解为“一项销售行为”，自然就可以分别纳税了。

分别纳税后，再适用“甲供设备下的安装”，那么其中的安装服务，自然也就可以简易计税了。

这样处理，一点风险没有。

但是，如果销售已经发生了，或者有其它原因，导致不能设立分公司来处理，就由总公司一家人完成这个销售带安装的业务，又怎么办呢？

这就是“筹划”。所以，筹划不一定很高大上，动辄节税5千万，把税务人员当稻草人伺候，那是忽悠你的骗子。

筹划是一种思想，随处都是筹划。通过“筹划”，把一项销售行为，变成两项销售行为。

最粗暴的办法，就是签两份合同，一份销售，一份安装，分别确定对应的金额。这样，就变成两项销售行为了。

两个合同就能证明是两项销售行为？不，企业实际上不需要证明这些。

反而是未来税务稽查人员，如果想搞你们公司的话，他的任务就是：就算两个合同，也能证明是一项销售行为。谁主张，谁举证。

他们可以从业务实际上去分析，发现实际上这依然是一项销售行为——销售货物带安装，只不过合同分开签了而已。那么，依然是一项销售行为，必须全额按销售计税，税率16%！

这自然就会产生纳税错误的风险了。

所以，合同必须要签好！

这类筹划标准就是，形式要做得像真的一样。

两项销售行为与一项销售行为的区别，就是两个业务间相互独立、没有关系，所以，合同必须要对两个业务间的关系进行约定：约定为“没有关系”。

这实际上是筹划的一个技巧：对权力、义务、责任的合同约定。

比如，通过销售合同与安装合同的相关条款，可以得出一个结论：如果销售商品出现质量问题，不影响安装的合同履行；安装的质量问题，不影响销售商品合同的履行。

这个意思就是：比如业务做完后，商品有质量问题要退货退款，退货也只能退销售款，不能因此导致安装也直接退款。这样，这个业务就真的变成了两项销售行为。

虽然合同具体条款的约定多种多样，要与业务实际相结合，但思想是统一的。

未来，稽查主张这是“一项销售行为”时，企业才能用合同进行反击：

“请看清楚约定，如果某个业务违约，并不影响另一个违约，怎么能够认为是一项销售行为呢？法律后果都不一样，两业务完全是独立的。”

稽查的目的是证明“一项销售行为”，所以，你能举出一个反例，它的认定就被推翻了——用我们处理稽查争议时的行话表述，就是：事实认定不清、证据错误，所以稽查结论应撤销。

当然，如果稽查查出你签的是阴阳合同，并且把阴的合同搞到手了，上面条款得出的结论是，销售商品带安装是一个整体，哪一点出问题都导致整个业务违约，那么，也就可以反击你了。

这就稽查中的回合。