企业所得税汇算清缴涉及的账务调整
小颖言税 2020-11-16
摘要：税法规定，企业所得税分月或者分季预缴。除年度中间终止经营活动外，企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。
由于在上年末，对于“应交税费——应交所得税”是在会计利润基础上简单调整后计提的，其结果与汇算结果可能存在不一致。
根据汇算清缴的结果，会导致三种情形
(1)企业应交企业所得税金额与计提企业所得税金额相等，清缴后"应交企业所得税”明细科目为0 ;
(2)企业应交企业所得税金额小于计提企业所得税金额，清缴后“应交企业所得税”明细科目大于0 ;
(3)企业应交企业所得税金额大于计提企业所得税金额,清缴后“应交企业所得税”明细科目小于0。
不同企业汇算清缴账务处理是否有区别?
目前，不同企业适用会计准则或制度不同，主要是三类
(1)企业会计准则
(2)小企业会计准则
(3)企业会计制度
【注意】
汇算清缴中，基础信息表是必填表,其中必填“107适用会计准则或会计制度”。原因在于，采用不同准则或制度直接影响到账务处理办法。
适用《企业会计准则》的企业，如何进行账务处理?
(一)盈利企业的账务调整
1、对永久性差异的账务调整
(1)当应纳税所得调增额大于调减额时，按两者之差做如下处理
第一步：补提“应交企业所得税”
贷：应交税费一应交企业所得税
第二步：追溯调整
借：利润分配——未分配利润
盈余公积
贷：以前年度损益调整
(2)当应纳税所得调增额小于调减额时，按两者之差做如下处理
第一步：冲减多计提的“应交企业所得税'
借：应交税费——应交所得税
贷：以前年度损益调整
第二步：追溯调整
借：以前年度损益调整
贷：利润分配——未分配利润
盈余公积
2、对暂时性差异的账务调整
(1)应纳税暂时性差异的账务调整(补确认“递延所得税负债”和冲减"应交企业所得税”)
借：应交税费——应交所得税
贷：递延所得税负债
(2)可抵扣暂时性差异的账务调整(补确认“递延所得税资产”和补计提“应交企业所得税”)
因此，对于可抵扣暂时性差异的账务调整需要分两种情况
第一种情况：以后年度可得到抵扣的差异部分
借：递延所得税资产
贷：应交税费——应交企业所得税
第二种情况：以后年度有可能得不到抵扣的差异部分
第一步：补提“应交企业所得税"
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交企业所得税
第二步：追溯调整
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
(二)亏损企业账务调整
1、对于永久性差异
企业不用进行账务处理，将来盈利补亏时，按照本年度所得税汇算清缴确认的亏损额进行弥补即可。
2、对于暂时性差异
(1)对应纳税暂时性差异的账务处理
借：以前年度损益调整——所得税费用
贷：递延所得税负债
(2)对可抵扣暂时性差异的账务处理(以企业未来有足够的所得额来抵扣为限)
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整——所得税费用
适用《小企业会计准则》企业如何进行账务处理?
1、账面上计提金额大于实际缴纳金额
也就是说企业所得税汇算清缴后，“ 应交企业所得税”余额大于0。之所以出现这种情况，可能是企业没有考虑到税收优惠政策等，比如固定资产一次性扣除等。
借：应交税费——应交企业所得税
贷：所得税费用
2、账面上计提金额小于实际缴纳金额
即上年底结账的时候可以计提的企业所得税少了。出现这种情况的原因，可能计提时仅仅根据企业会计利润计提的，没有考虑到视同销售等税会差异的纳税调整。
借：所得税费用
贷：应交税费——应交企业所得税
《小企业会计准则》这种处理为了简化核算，采用未来适用法，而不采用追溯重述法。
适用《企业会计制度》企业如何进行账务处理?
企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。
1、采用应付税款法核算
(1)补提所得税
借：以前年度损益调整
贷：应交税金——应交企业所得税
如果计提多了，就做相反分录。
(2)结转
借：利润分配——未分配利润
贷：以前年度损益调整
2、采用纳税影响会计法核算
(1)补提所得税大
借：以前年度损益调整(或在贷方)
递延税款(或在贷方)
贷：应交税金——应交企业所得税
(2)冲减多提所得税
借：应交税金——应交企业所得税递延税款(或在贷方)
贷：以前年度损益调整(或在借方)
(3)虽然不补提，也不冲减，但是需要补确认递延税款(包括亏损企业，虽然不交税，但是也可能存在这样的账务调整)
借：递延税款(或在贷方)
贷：以前年度损益调整(或在借方)
(4)不管是哪种情况，都需要将以前年度损益调整结转至利润分配
借：利润分配——未分配利润(或在贷方)
贷：以前年度损益调整(或在借方)
本文来源会计网校高会君整理，转自海湘税语