【财税解析】2021年度企业执行不同的会计制度、小企业会计准则与会计准则时，企业所得税纳税申报表项目填报实务解析（三）
由于企业执行不同的会计制度、小企业会计准则与会计准则，其所对应的企业所得税纳税申报表项目填报有着不同的差异。今天小编带领小伙伴们继续学习企业执行不同的会计制度、小企业会计准则与会计准则时，对不同制度下的企业所得税纳税申报表项目填报进行实务财税解析，希望今天的文章能给从事一线工作的小伙伴们有所帮助。
为便于比对三种会计制度，小编将上篇文章《【财税解析】企业会计准则、企业会计制度、小企业会计准则，企业所得税申报表到底如何选择适用？（一）》中利润表项目解析表格拿过来应用一下，针对不同的利润表项目进行财税解析。
附：企业会计准则、小企业会计准则和企业会计制度下利润表项目对比
【解读】
1、企业会计准则：
根据《财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）》规定，全面试行营业税改征增值税后，利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目，该科目核算企业经营活动发生的【消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税】等相关税费。
2、小企业会计准则：
小企业的“营业税金及附加”是指小企业开展日常生产经营活动应负担的【消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费】等。
3、企业会计制度：
“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的【营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加】等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列；需要特别注意的是，会计制度下企业按规定计算应交的【房产税、土地使用税、车船使用税】，借记“管理费用”科目，贷记本科目(应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税)，这是与会计准则不用的地方。【注：纳税申报时应当将这几项税费调整至“税金及附加”项目申报】
1、企业会计准则
根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）规定，2019年度一般企业财务报表格式中新增“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。【新准则将“管理费用”下的研发费用单独在利润表中列示，在纳税申报时调入期间费用表的管理费用中的研究费用列示】
2、小企业会计准则
小企业会计准则核算的“管理费用”，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。【与纳税申报表规定基本一致】
3、企业会计制度：
执行企业会计制度的企业，本科目核算的是企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。【车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费】、技术转让费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失、计提的坏账准备和存货跌价准备等。【注：纳税申报时应当将税费调整至“税金及附加”项目申报，将存货、坏账计提的准备调整至“资产减值损失”项目申报】
（四）其他收益
1、企业会计准则
根据《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会[2019]6号）规定，2019年度一般企业财务报表格式中新增“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。
2、小企业会计准则
小企业会计准则核算的政府补助在“营业外收入”项目中列示，而小企业的营业外收入包括：【非流动资产处置净收益、政府补助】、捐赠收益、盘盈收益、【汇兑收益】、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。【与纳税申报表规定基本一致】
3、企业会计制度：
执行企业会计制度的企业利用“补贴收入”项目，单独反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。【在纳税申报表中应调整至“营业外收入”中的政府补助申报】
（五）资产减值损失
1、企业会计准则
“资产减值损失”指的是计提各项资产准备发生的减值损失。
2、小企业会计准则
小企业会计准则的坏账损失按照直接转销法核算，当资产实际发生损失时，直接计入“营业外支出”进行核算。【与纳税申报表规定基本一致】
3、企业会计制度：
执行企业会计制度的企业计提的资产减值准备分别计入“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目。【在纳税申报表中可以不进行调整填列，但需要作为纳税调整事项考虑】
一、企业所得税纳税申报表主表填报原则
【以上表格来自于《2021年度最新企业所得税年度纳税申报表》，详细填报说明可以参考此表右侧文字说明】
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