【20210701 每日一税】小心：居民企业享受持有股票期间的股息红利免税优惠有风险

【20210701  每日一税】

小心：居民企业享受持有股票期间的股息红利免税优惠有风险

文/李冼

这是《每日一税》为您服务的2634天，愿今天又是美好的一天。

编者按：众所周知，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征企业所得税，但连续持有居民企业股票不足12个月的除外。现将核定征收有关涉税事宜大家探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

最近到某公司调研，发现该公司取得上市公司股票期间分红，其税务处理存在重大风险。

现与大家一起探讨。

一、政策规定

居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免征企业所得税；但连续持有居民企业股票不足12个月的，应按规定申报缴纳企业所得税。

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法》（主席令2007年第63号）

第二十六条 企业的下列收入为免税收入：

　

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

法规依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）

第十七条　企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。

股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

第八十三条　企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

二、实务理解

（一）持有期间的确定

企业连续持有居民企业股票期间的确定，是判定其取得分红能否享受免税优惠的关键。企业购入或者自首次公开发行时取得之日为起始日，被投资企业做出股息红利分配决议之日为终止日。

股票持有期间，是指纳税人买入到卖出的期间。

持有期间满12个月的，持有期间被投资企业宣告分配的股息，可享受股息红利免税优惠；否则，不能享受免税优惠政策。

实务中，企业往往不是一次性取得股票，而是分期取得股票。

因此，企业享受股票股息红利免税优惠政策时，需先自行判断持有期间是否满12个月。这是税务稽查关注的重点，企业需高度关注。

（二）实务处理建议

1.企业所得税汇算清缴期满持有股票满12个月应享受免征企业所得税优惠

企业在纳税年度取得股票股息红利收入，若在纳税年度次年5月31日（即汇算清缴期满）前，股票持有期间满12个月的，不需对股息红利所得作纳税调减处理，按规定享受免税优惠。

2.企业所得税汇算清缴期满持有股票不足12个月的税务处理

汇算清缴期满前，股票持有期间不足12个月的，对股息红利所得作纳税调减处理，暂不享受免税优惠。

待股票持有期满12个月后，由纳税人进行企业所得税更正申报，追补享受股息红利免税优惠，多缴企业所得税款可向主管税务机关申请抵减税款或办理退税。

思考：M投资公司分期取得A公司股票5亿股，2021年分期减持9000万股，如何确定股票成本？请说明您的观点和理由。

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