凡人说税：例解居民境外所得个税抵免之四-一个境外抵免综合案例的计算
【案例】
中国个人所得税居民个人纳税人王某拥有多项国际专利，在境内一家公司任职，拥有甲国C公司股权，乙国两处房产。2019年王某共取得以下收入（均为人民币）。
（1）取得任职公司工资薪金20万元;
（2）2017年向甲国B公司提供专利使用权，每年收取费用折合人民币10万元，2019年5月B公司支付使用费时，依据甲国税法缴纳所得税10000元;
（3）2019年6月，取得甲国C公司分红6万元，依据甲国税法缴纳所得税6000元;
（4）2019年7月，转让乙国一套房产，取得收入150万元，该房产2016年以100万元购入，转让时按照乙国税法缴纳所得税5万元、其他税收4万元;
（5）2019年11月，因论文在乙国某国际专业杂志上发表，获得稿酬2万元，已按照乙国税法缴纳所得税1000元。
（6）2019年王某个人在乙国从事生产、经营活动，取得经营收入300万元，支出成本费用270万元，缴纳各项税费10万元，其中所得税4万元。
假定王某无专项附加扣除和依法确定的其他扣除，不考虑专项扣除。
【问题】王某2020年3月如何申报办理境外抵免?
【解析】
（1）王某2019年取得境外各项应税所得收入中，既有综合所得、经营所得，也有股息、利息、红利所得和财产转让所得，需要分别计算抵免限额。
其中，综合所得、经营所得需要分别合并境内、境外所得计算后，按照某一国家（地区）综合所得收入额、经营所得应税所得额配比确定抵免限额，其他所得分别单独计算并确定抵免限额。
（2）王某境内、境外综合所得应纳税额。来源于境内工资薪金收入额=200000（元）
来源于甲国B公司特许权使用费收入额=100000×（1-20%）=80000（元）来源于乙国家稿酬收入额=20000×（1-20%）×70%=11200（元）
全部综合所得收入额=200000+80000+11200=291200（元）
境内境外全部综合所得应纳税额=（291200-60000）×20%-16920=29320（元）
（3）王某境内预缴税额。
工资薪金所得累计预扣税额=（200000-60000）×10%-2520=11480（元）
（4）甲国、乙国综合所得抵免限额。
甲国综合所得抵免税额=29320×（80000÷291200）=8054.95（元）
乙国综合所得抵税税额=29320×（11200÷291200）=1127.69（元）
（5）王某境内、境外其他项目所得抵免限额。
甲国C公司分红所得应纳税额=60000×20%=12000（元）
转让房产可扣除合理税费中，不包括所得税。转让乙国房产应纳税额=
（1500000-1000000-40000）×20%=92000（元）。
（6）王某境内无经营所得，在乙国取得经营所得
经营所得应纳税所得额=3000000-2700000-（100000-40000）=240000（元）
应纳税额=240000*20%-10500=37500（元）
王某仅在乙国取得经营所得，其应纳税额37500元全部为乙国经营所得抵免限额。
（7）王某甲国、乙国个人所得税抵免限额。
居民个人在某国境外抵免限额=某国综合所得抵免限额+某国经营所得抵免限额+某国其他所得抵免税额
甲国抵免限额=8054.95+12000=20054.95（元），王某在甲国2019年合计缴纳所得税=10000+6000=16000（元），不超过甲国的抵免限额，应按境外实际缴纳所得税额16000元抵免。
乙国抵免限额=1127.69+92000+37500=130627.69（元），王某在乙国2019年合计缴纳所得税=50000+1000+40000=91000（元），不超过乙国的抵免限额，应按境外实际缴纳所得税额91000元抵免。
（7）王某申报境外抵免时应补税额：
应补税额=29320-11480+12000+92000+37500-16000-91000=52340（元）
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