不加收滞纳金的几种情况（一）税务机关的责任

纳税人没有按期缴纳税款的，《税收征管法》第32条明确规定，并从滞纳税款之日起，到入库税款之日止，按日加收万分之五的的滞纳金，但是万事都有例外，并不是在所有没有按期缴纳税款的情况下都要加收滞纳金。从诸多税收法律法规规章的规定中，我们也不难找到不加收滞纳金的几种情况。

第一种情况，也是最为税务机关和纳税人清楚的，是《税收征管法》第52条的规定。该规定明确，如果纳税人、扣缴义务人，没按期缴纳税款是因税务机关的责任造成的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但不得加收滞纳金。

那么什么又是《税收征管法》第52条所称的税务机关的责任呢？

《税收征管法实施细则》第80条作了进一步的规定。该规定指明，《 税收征管法》第52条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

比如，某税务机关在征收税款的过程中，因为当年的税收任务已经完成，为了保证明年税收任务的完成，要求甲公司将一笔应在当年申报缴纳入库的税款，在下一年度申报缴纳入库，而此时税务稽查部门对甲公司进行了税务检查，轻而易举地发现了甲公司没有申报缴纳的这笔税款，那么这笔税款就是符合《税收征管法》第52条不加收滞纳金的规定。

关于税收滞纳金的加收，最高人民法院在2017年指导性案例广州德发案中，也做出了司法的解释。即 “在税务机关无法证明纳税人存在责任的情况下，可以参考税收征管法第五十二条第一款关于“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金”的规定，作出对行政相对人有利的处理方式。”

换句话说，如果税务机关不能证明纳税人没有按期缴纳税款，是因为纳税人自身责任造成的，那么可以推定适用征管法第52条第1款的规定不加收滞纳金。