峻峻：政府会计准则制度学习心得：论部门间的转拨资金行为

案例背景：

A部是中央部委，2021年度预算中有《XXX专项工程》，预算资金4500万元。

2021年5月30日，A部与同是中央部委的B、C、D（作为约定书乙方）签订了业务委托书；其中：委托B部1500万元，C部1500万元，D部1500万元，用于执行《XXX专项工程》，业务委托书约定，自签署约定后10个工作日内，支付项目经费的50%，项目完工验收后，支付50%尾款。委托书约定：1.乙方应当列支的范围包括：宣传费、材料费、差旅费和会议费。据。2.乙方应当提供财政财务制度规定的票据。

2021年6月1日，A部口头电话通知乙方，要求提前开具《行政事业单位往来结算票据》方可拨款，乙方三个部委都按要求开具了票据。

其中：

B部的会计处理是：

财务会计

借：1218其他应收账750万元

    贷：4601非同级财政拨款收入-本级横向转拨财政款 750万元

预算会计

     不做账（理由是没有现金流入）

C部的会计处理是：

没有做账目处理，理由是没有看到业务委托书内容，无法进行账目处理。

D部的会计处理是：

没有做账目处理，理由是估计近几天会收到款，没必要先行挂账。

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2021年6月5日，B部收到了750万元，C部收到了750万元，D部收到了750万元。

同时,B部门与所属SS研究所签订了业务委托书，委托书内容抄袭了A部的业务委托书，计划将收到的款项全部转拨给SS研究所核算。其会计处理为：

财务会计：

借：1002银行存款    750万元

     贷：1218其他应收款    750万元

预算会计：

借：8001资金结存-银行存款  750万元

      贷：6601非同级财政拨款预算收入   750万元

C部经过研究，认为既然业务约定书指明了开支范围，就不应当转拨其他单位，应当自行列支相关费用。6月5日，取得业务约定书后，C单位的会计处理是：

财务会计：

借：1002银行存款  750万元

    贷：2307其他应付款  750万年  

预算会计：

不做账目处理  （理由是年初没有预计到此类事项，未纳入预算管理。）

D部门收到750万元经费后认为，虽然业务委托书规定了经费使用范围，但D部门实在没有能力和精力完成此项任务，只能通过外包的形式执行。《行政事业单位往来结算票据》规定，开票的事项不能作为本单位的收入确认，所以D部门收到拨款后的处理为：

财务会计：

借：1002银行存款  750万元

    贷：2307其他应付款  750万年  

预算会计：

借：8001资金结存-银行存款750万元

     贷：6601非同级财政拨款预算收入  750万元

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2021年7月30日，假定B、C、D三个部门均发生了相关支出，其中

B部门将500万元，转拨给了SS研究所，并要求SS研究所也开具了行政事业单位往来决算票据，且B部门和SS研究所也签订了业务委托书

B部门的会计处理是：

财务会计

借：1214预付账款500万元（理由是项目尚未启动，属于预拨款项）

      贷：1002银行存款500万元

预算会计：

借：7101行政支出   500万元

      贷：8001资金结存-银行存款  500万元  

C部门在本单位执行了项目，发生的费用合计500万元，C部门的会计处理是：

财务会计

借：5001业务活动费  500万元

     贷：1002银行存款   500万元

借：2307其他应付款  500万元

     贷：4601非同级财政拨款收入  500万元（以支定收）

预算会计：

不做账目处理  （理由是年初没有预计到此类事项，未纳入预算管理。）

D部门向所属的YY转拨了500万元，用于项目的启动资金，会计处理是：

财务会计：

借：2307其他应付款   500万元

    贷：1002银行存款  500万年

预算会计：

借：7101行政支出  500万元

     贷：8001资金结存-银行存款 500万元。

假设年度内不再发生相关业务，那么年末会计报表上的相关信息为：

B部门资产负债表  ：银行存款 250万元、预付账款500万元、 累计盈余750万元

C部门资产负债表：  银行存款250万元       其他应付款250万年

D部门资产负债表：  银行存款250万元       其他应付款250万元

B部门收入费用表：非同级财政拨款收入  750万元   费用 0

C部门收入费用表：非同级财政拨款收入  500万元     费用500万元

D部门收入费用表：没有金额发生

B部门决算收入支出表   预算收入750万元  预算支出  500万元  结转250万元

C部门决算收入支出表   不做决算

D部门决算收入支出表   预算收入 750万元  预算支出500万元  结转250万元

峻峻心得：

1.上述项目执行情况复杂多变，受约束条件很多，比如合同管理、票据管理、转拨经费的体制机制、单位层对经济业务的认知等，由于影响因素不同，体现到年末的会计信息质量不同。

2.同样一个项目，往三个部门拨款，如果不对经济行为进行有效规范，将无法进行合并报表，及时和合并，对账也将十分困难。

3.当前最应该规范的是行政单位能否层层转包项目资金，转包行为与政府购买服务、政府采购是什么关系？

4.预算法虽然规定了行政单位的收支都要纳入预算管理，可目前实际的状况是预算管理和会计核算两张皮。

5.预算管理是进攻性的思维，预算资金越多越好，记账好坏并不影响单位的业务开展；会计核算是防御性思维，需要体现合规、合法、防风险等，一旦遇到突发事件，必然手足无措。

6.如果上述核算问题被审计部门查到，可能存在的风险就是对于经济业务的识别认知不同，所下的审计取证及审计意见无非就是多记（少记）收入（支出），审计报告会将此类问题归集为会计业务问题，而真正背后的财务管理体制机制、政策协调等问题，很少有人关心。

7.峻峻以为，在上述问题没有对策建议的时候，最好的办法就是完全收付实现制，财务会计与预算会计同步，完整反映预算执行信息，什么时候出台了具体的费用准则、收入准则后，再予以协调。

8.最后说一个制度上的漏洞，预付账款科目适用于行政单位和事业单位。而预收账款科目只适用于事业单位，那么天然状况下，发生预付，有可能对方不能记预收，是不是BUG?