《新手财》学习笔记（二）
P44：【固定资产】
折旧按月计提，作为公司当月的费用，最终在利润表里扣除。折旧的最大限度是资产价值归零。如果资产价值归零后依然可以继续使用，不再继续计提折旧。
按当前会计准则，固定资产在取得当月不计提折旧，次月起计提折旧，而无形资产则在取得当月开始计提摊销。
“作为公司当月的费用，最终在利润表里扣除”，注意这句话，当月的费用不一定会进入当月进入利润表，甚至有些情况下都不会进入当年的利润表，但是最终都会进入利润表。怎么一回事呢？在《财报中那些让人头疼的表格——固定资产、在建工程(下)》中，我画过一张折旧流程图：
由图可见，厂房、生产设备等折旧先进入库存商品，只有等库存商品卖出后才会真正进入利润表。当然还有另外一些特殊的情况，比如在建工程中使用的固定资产折旧，就需要绕一圈才会进入利润表。当然这种情况我们只需了解一下即可，无需深究。
P46：【固定资产减值测试】
什么是固定资产的减值？就是说一项固定资产在账面上记录的价值比该固定资产的可收回金额还要大时，说明该固定资产在账面上记得太多了，或者说账面上记录的数据夸大，这是不符合会计谨慎性原则的——记太少了可以，但不能记太多。所以要将账面价值中多记的部分去掉（备抵科目：固定资产减值准备），同时在利润表上确认一项损失——资产减值损失。
可收回金额，偷懒一点理解就是假设卖掉资产所收的钱减去相关的费用，专业一点理解就是：取“假设卖掉所收的钱减去相关的费用”与“资产未来现金流折现值之和”两者中的较高者，前者很好理解，后者相对麻烦一些，对于学过企业估值的书房朋友们也应该好理解。为什么要采用两者中的较高者？这个好理解，就好比我们处理一项资产时，肯定是选择那个可以得到更多现金的方式对吧？
举个简单的例子吧，比如你某年12月买了一辆车，花了12万元（固定资产原值），可以使用10年，10年后预计可以卖2万元（残值），采用直线法折旧，第二年1月开始计提。
到第二年年底时，原值还是12万元，累计折旧1万元，账面价值11万元。如果此时你发现这辆车如果卖掉，扣掉相关费用后仅剩9万元，9万元<11万元，就说明发生减值了，需要计提减值损失：固定资产减值准备增加2万元，利润表资产减值损失增加2万元，计提后账面价值变为：12－1－2＝9万元。
关于固定资产的减值更加详细的描述，以及利用固定资产减值操纵利润及在建工程等，我在固定资产那两篇文章中讲得很详细，此处不再细说。
P50：【无形资产】
固定资产和无形资产的减值，一经确定，均不允许转回。
研发投入的费用化、资本化流程〈根据老唐提供的原稿绘制〉：
P51：【记录无形资产的学问】
一般来说，利润高的公司更愿意把研发支出都计入费用，这样可以减少当期税收支出。尤其是国家为了鼓励企业投入资金搞研发，往往有研发费用加计扣除政策，直接计入费用能够减少当期税收（指所得税）。
在不考虑加计扣除的情况下，如果研发支出资本化，则不会影响当期利润表（准确点讲也有一点影响，因为资本化形成无形资产后要开始按月摊销），但增加无形资金账面价值，这些无形资产在以后各期以计提摊销的形式影响利润表。所以说将研发费用资本化后是慢慢地影响利润表，而研发支出直接费用化，则是“直截了当”地影响当期利润表。研发开支直接费用化导致本期费用多了，所得税自然就减少。
这里的研发费用加计扣除政策，不要和固定资产的加速折旧混淆，固定资产折旧不管是否加速，总的折旧计提额是不变的，只不过是前期计提多，后期计提少而已。
但研发费用加计扣除，是一项税会永久性差异，意思就是说假如你本期研发费用实际支出为1000万元，但税法允许你税前扣除1500万元，即可以多扣500万元（实际上你并没有支付过这笔钱），如果所得税率为25%的话，可以节省税款125万元。注意：这次税前多扣了500万元，对以后没有任何影响，既然是加计扣除，税务不会要求你以后要少扣500万元来“偿还”，所以是永久性差异。关于所得税方面更详细的介绍，有兴趣的朋友可以看看《所得税会计中翻中（上）》系列3篇文章。
在世界上许多国家，土地算作固定资产，因为这些国家的土地是私有制的，就是说你只要购买了土地，你就永久拥有了土地的所有权。我们在看海螺水泥的财报时，就可以发现在其固定资产附注中存在“永久业权土地”，因为这些土地是海螺在国外的子公司购买了外国一些国家的土地。我在固定资产两篇文章的下篇中就曾分析过海螺水泥的固定资产附注表格。
而我国实行的是土地公有制，任何单位和个人都不可能拥有土地的所有权，仅仅能获得一定年限的土地使用权，土地的所有权归国家所有。
在我国，土地使用权一般计入无形资产，只有当土地和地面的房产一起列为投资性房地产时，才能脱离无形资产的身份。在房地产公司，土地使用权除了前面两种身份以外，大部分土地使用权都是为了盖房子然后卖掉，所以基本都计入存货。
P52：【生物资产：造假高发区】
消耗性生物资产计提的减值，在导致减值的原因消失后，可以转回（可以利用这一点来调节各年度的利润）；生产性生物资产的减值不允许转回。
软件、集成电路和生物科技行业也是造假的高危区域，因为这些行业税收优惠多、产品不易核查、产品差异大故不易找到价格参照物、产品有没有移交或交货量的多少不易被监控。
P54：【知识链接：可辨认净资产的公允价值】
这里有一个“B公司账面记录的商誉”容易搞混，B公司账面为什么会有商誉呢？是吸收合并或新设合并造成的，我们假设B公司在被A公司购买80%股份前，在过去的某个时候，B公司吸收合并了C公司，这个“B公司账面记录的商誉”就代表B支付的价格（专业一点叫支付对价的公允价值）高于取得的C公司可辨认净资产公允价值的差额。B吸收合并C造成的商誉直接记录在B的个别资产负债表上，而A公司购买B公司80%的股权属于控股合并，控股合并形成的商誉则仅列示在合并报表中，并不会列示在A的个别报表中。（注：以上解释很有可能是错的，我对这块的了解也不多）
P56：【商誉不用摊销】
商誉减值一旦计提，以后也不允许转回。
P57第二行：由于商誉不能独立产生现金流……为什么？比如优越的地理位置、优质的客户、高素质的员工队伍，这些都是无法单独产生现金流的，员工再优秀也要有平台来创造价值，地理位置再好也得有具体的生意来体现，所以这些体现在商誉中的资产，需要有其他资产的配合才能产生现金流。
做低可辩认资产成交价，产生更多商誉。举例说明：被购买方拥有的一台设备账面价值100万元，折旧年限10年，净残值为零。购买日该设备的公允价值为160万元，如果成交价就定为160万元的话，那么在合并报表中以后每年折旧16万元，但是如果把成交价“做低”一点，比如110万元，则在以后的合并报表中每年计提折旧11万元，每年可以“节省”5万元折旧费（没考虑所得税），利润表不就好看起来了吗？
注意这里不要将设备的成交价和购买股权的成交价混淆了，设备的成交价就是经评估机构评估出来的公允价值，而股权的成交价就是合并成本。在实际交易中，土地、房产、无形资产等都可能发生评估增值，至于到底该增值多少？或许就比较“灵活”了。
【商誉不用摊销】这部分内容写得特别好，我本人认为是应该反复阅读的，每读一次或许会有不同的领悟。
P59：【持有待售资产和持有待售负债】
这部分内容我不太熟悉，故记录一下，加深印象。
这两个科目是指企业计划出售，且基本确定会在一年内完成出售的非流动资产，主要涉及生产类资产、控股子公司及联合营企业股权。
将相关资产转入“持有待售资产”，以及将相关负债转入“持有待售负债”的条件：(1) 该资产或资产组可立即出售；(2) 该出售极有可能在一年内完成。
持有待售，对企业而言是一把离别钩。资产一旦归入“持有待售”，它们就和企业利润表离别了，不再对企业当年利润产生影响（当然，如果持有待售资产如果发生减值的话还是会影响利润表的）。
在资产、资产组合或股权变更为持有待售时，是按资产的账面价值和公允价值中较低的值，作为“持有待售资产”的账面价值。如果是账面价值低，那没什么需要处理的，只不过平移科目的事儿。但如果是公允价值低，差额就是持有待售资产的减值准备。
持有待售资产的减值损失，在截止出售完成前，如果持有待售资产的公允价值上升，减值准备可以转回，转回可以增加利润。
截止目前，我们已经知道了：
固定资产、无形资产、生产性生物资产、商誉等计提的减值是不允许转回的，而消耗性生物资产、持有待售资产等计提的减值在导致减值的因素消失后是可以转回的。
P63：【使用仅资产和租赁负债】
虚线框下面第二段：新租赁准则不再区分融资租赁和经营租赁，统一要求承租人对所有租赁（仅短期租赁和低价值资产租赁可以例外）确认使用权资产和租赁负债，并分别确认折旧、减值和利息费用。也就是说，统一参照原准则的融资租赁方式处理。（注意：这段话是针对承租人的说的，对于出租人，还是继续区分融资租赁和经营租赁的）
根据2018年12月7日发布的《新租赁准则》，企业资产租赁情况如下：
P64最底下一段：应付租金总额5000万元与4212.36万元的差额787.64万元，就是公司的未确认融资费用，需要在未来5年里分摊。它和【使用权资产如同固定资产一样每年计提的折旧和减值（若有）】，一起作为费用计入当年的利润表。注意，不再以每年实际支出的1000万元租金作为当年费用。
上面粗体字这段话，理解的时候可能会卡住（从语法上可能误解为它也像固定资产一样计提折旧），这个“它”指的是未确认融资费用在每一年的分摊部分，因此，改成这样啰嗦一点可能好理解一点：未确认融资费用在每一年的分摊部分，以“财务费用”的形式计入当年的利润表；而使用权资产就如同固定资产一样每年计提折旧和减值（若有），减值（若有）直接进入利润表，计提的折旧可能进入利润表的营业成本、管理费用、销售费用直接影响利润表，也可能进入库存商品，等库存商品卖出后以营业成本的形式进入利润表（参照前面的折旧流程图）。
这里注意两点：一是每年支付的租金就像银行还贷一样，不会进入利润表；二是未确认融资费用在每一年的分摊额并不是平均分配的，而是按照实际利率法进行分摊。
关于使用权资产，我们可以借“土地使用权”来理解，记录在无形资产（特殊情况下也不一定记录在无形资产）中的土地使用权不就是一种使用权资产吗？土地使用权按期摊销，那使用权资产按期计提折旧就好理解了。
对于承租方来讲，融资租赁就是租一项资产，然后慢慢付租金，相比于一次性付完租金，当然要多付出一些代价，这些多付出的代价就是“未确认融资费用”
P65第三段，第一年末公司实际支付租金1000万元，于是租赁负债余额变成4212.36+252.74－1000＝3465.10（万元）。租金付了1000万元，负债减1000万元很好理解，但是为什么又要加252.74万元呢？因为支付的1000万元并不是全部偿还本金，其中有252.74万元是支付利息费用，所以本金仅仅是减少了747.26万元，即4212.36－（1000－252.74）＝4212.36－747.26＝3465.10（万元），下面的会计分录展示了这一变化过程：第一行就是代表“－1000万元”，最后一行就是“+252.74万元”。
P65表格数据的理解，需要对租赁负债这个会计科目的理解，以及未确认融资费用的分摊，详细介绍我在固定资产上篇的“融资租入固定资产”中已经讲得比较多了，此处不再详细讨论。
P65：【上市公司作为出租方的会计处理】
如果上市公司作为出租方，依然采用原准则划分为经营租赁和融资租赁。其中经营租赁处理方式简单，和固定资产处理模式类似，计提资产的折旧和减值（若有）作为费用，应收租作为收入。
经营租赁的资产，资产的所有权没有发生变化，仍然是出租方的资产，躺在出租方的资产负债表上，只是资产租出去一段时间给别人使用。所以其会计处理比交简单。
那经营租赁和融资租赁有啥区别呢？简单点讲就是，如果满足以下条件之一的话就是融资租赁，否则就是经营租赁。
(1) 时间租满了就送给承租人了；
(2) 时间租满了就便宜卖给承租人，你都租了这么多年了，那租满了我再收回来也没啥用了，那就低价甩卖给你吧（比相同资产的市场价低很多），合作多年总要照顾一下吧，呵。
(3) 对于一项全新的资产，承租方租用了很多年，租用时间超过了该资产使用寿命的75%及以上。意思就是说，租得时间足够长，资产生命周期的大部分时间都用来为承租方服务了，当然就算融资租赁了。
(4) 在租赁开始时签订的合同中，承租人未来需要支付的租赁款折现值总额，基本相当于可以购买全新的资产了。意思就是说，承租方可能是出于流动性的考虑才分期付款，要不然可以全款买下了。
(5) 租赁资产比较特殊，如果不做较大调整，只有承租人才能使用。就是说这项资产就是为承租人“量身定做”的。
P66：案例分析
上市公司将一条生产线出租，该生产线的公允价值为7000万元，为实现资产顺利出租而发生各种费用200万元。双方约定租金是每年1500万元，租期6年，期满后承租方一次性支付300万元买下旧生产线（符合上面第(2)个条件）。
这里是融资租赁，与经营租赁不同，融资租赁资产的风险和报酬都转给了承租人，所以要将原来的账面价值进行注销，注销后去哪里了呢？去了“应收融资租赁款”，注销时，公允价值与账面价值的差额需要确认为资产处理损益。当然，本例中未给出资产的账面价值，当然也就忽略这一步了。
应收融资租赁款这个会计科目，也有两个明细科目，租赁收款额这个明细科目用来记录未来可以收到的钱：1500×6+300＝9300万元，而另外一个明细科目未实现融资收益用来记录这个差额：9300－7200＝2100万元，应收融资租赁款的初始金额就是7200万元。怎么理解呢？9300万元是记在借方，而2100万元是记在贷方，两个相抵后总账科目就是借方余额为7200万元。
至于这个7.66%的利率是怎么算出来的，可以向唐书房发送“7.66”提取答案，有兴趣的朋友也可以使用EXCEL的单变量求解来计算。
P66的表格与P65的表格理解类似，只要熟悉相关会计科目的操作，理解思路差不多。
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文末提醒：《新手财》是需要逐字逐句认真阅读的书籍。我仅仅是摘录了一部分并做一些思考记录，若引起歧义，以书本内容为准！