企业破产涉税事宜的处理（一）非正常户

企业破产是经济生活中常见的事情，破产一旦进入破产程序，法院要为破产企业指定破产管理人，破产管理人要代表企业从事相关的经济活动，而经济活动与税收又有着紧密的联系，这就要求破产管理人所代表的进入破产程序的企业，在税收管理上是正常的，能够正常的申报纳税、领用和使用发票等，否则企业的破产程序将无法正常的进行。

但就破产企业而言，绝大多数按《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》“纳税人负有纳税申报义务，若连续三个月所有税种均未进行纳税申报的，税收征管系统自动将其认定为非正常户。”的规定，在税收的管理上已经被认定为非正常户。对于非正常户的企业，按规定要停止其发票领用簿和发票的使用。 因此，破产企业非正常户的解除是破产程序能够正常进行的一个前提条件。

《国家税务总局关于税收征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号）规定，“已认定为非正常户的纳税人，就其逾期未申报行为接受处罚、缴纳罚款，并补办纳税申报的，税收征管系统自动解除非正常状态，无需纳税人专门申请解除。”

按48号公告的规定，只要补办申报、缴纳罚款，就解除非正常户，这比以前要申报缴税、缴滞纳金、罚款，才能解除非正常户的要求简单了一些。

但按《破产法》的规定，罚款属于普通债权，又属于劣后债权，不能提前清偿，因此，若要求缴纳罚款再解除非正常户，与《破产法》的规定不相一致，这就需要税务机关在具体执行过程中，按《立法法》对法律效力级次的界定，以及下位法不能违反上位法的规定作出适当的调整，既能保证企业破产程序的正常进行，又能保证税务机关因罚款而形成的债权得以实现。