原创 | 新个税法难理解？贴心案例为您一一解析
2019年1月1日起新个税法正式实施，子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金、赡养老人六项专项附加扣除等一系列优惠政策将落地实施，以及2019年工资个税累计预扣法、年终奖金的发放方式那种更划算等，下面，就以案例形式为您一一解答。
【案例】佳惠公司刘总(他太太暂时没上班)，月薪为18500元，五险1887，预计2019年2月发放2018年年终奖，金额约为37000元。他的个人情况如下：
(1) 有三个孩子：第一个小孩，现在读初三，第二个小孩正在读四年级，第三个小孩今年3月份满三周岁，还没上幼儿园，也暂时不打算上幼儿园，由家里老人带着;
(2) 父母中只有一人年满60周岁，另一位未满60周岁;他有个哥哥，但已过世，父母实际由他一人负责赡养。
(3) 在广州没房，在公司旁边租了一套三居室，租金4800元;
一、子女教育专项附加扣除
(1) 刘总在2019年1月份填写子女教育专项扣除时怎么填写?一共可以扣多少?
① 第一个小孩读初三:填写时，选择：义务教育->当前受教育阶段开始时间为2016.09，结束时间为2019.06，把就读学校填上。
※全日制学历教育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月——教育结束当月
② 第二个小孩读四年级:填写时，选择：义务教育->当前受教育阶段开始时间为2015.09，结束时间为2021.06，把就读学校填上。
③ 第三个小孩今年三月份满三周岁，还没上幼儿园，也暂时不打算上幼儿园，由家里老人带着:填写时，选择：学前教育阶段->当前受教育阶段开始时间为2019.03，结束时间为2022.08，把就读学校填上;如果没有上学，就读学校要填写“无”。
④ 三个小孩，一共可以扣3000元。
【解析】
1) 子女年满3周岁以上至小学前，不论是否在幼儿园学习，都可享受专项附加扣除;
2) 学前教育扣除时间：子女年满3周岁的当月至小学入学前一月;
3) 如果没有上学，就读学校也需要填写。如果不填写，将可能导致此条信息之后信息采集失败，影响个人享受专项附加扣除。子女处于满3周岁至小学入学前的学前教育阶段，但确实未接受幼儿园教育的，仍可享受子女教育扣除，就读学校可以填写“无”。
4) 本扣除年度内子女即将年满 3 周岁的，可以在子女满 3 周岁之前提前填写报送相关信息，子女满三周岁的当月即可享受子女教育专项附加扣除，无须待子女实际年满 3 周岁之后填报
5) 每个子女可以扣1000元，多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除。
6) 扣除人由父母双方选择确定。既可以选择由父母一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由父母分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。
(2) 他的第一个小孩初中毕业的这一个暑假期间，能不能扣除子女教育专项扣除?
不能扣除子女教育专项扣除。
★全日制学历教育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月——教育结束当月.
(3) 他的第二个小孩四年级升五年级的这一个暑假期间，能不能扣除子女教育专项扣除?
能扣除子女教育专项扣除。
★特别提示：施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。
(4) 他的第三个小孩，不想让公司的人知道，但又想扣除第三个小孩的子女教育专项扣除，怎么办?
如果他不想让公司的人知道，可以先不填写第三个小孩的相关信息，到了第二年的个人所得税汇算清缴时，再自行把第三个小孩的相关信息写进去，这样就可以扣除第三个小孩的子女教育专项扣除，而公司的人又不会知道。
（5)【政策依据】《个人所得税专项附加扣除暂行办法》国发〔2018〕41号
第五条 纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。
第六条 父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更。
二、赡养老人专项附加扣除
1、赡养老人扣除采用定额扣除法，所以只要父母有一人年满60周岁了，就可以申请2000元/月扣除。
2、非独生子女的只能选择均摊、约定分摊和指定分摊三选一，每个子女最多申请扣除1000/月。
3、刘总虽然父母实际由他一人负责赡养，但是他是非独生子女，他也只能最多申请扣除1000/月。
◆刘总的老人专项附加扣除可以申请扣除1000/月。
三、住房租金专项附加扣除
1、刘总月薪扣除“五险”及5000元“免征额”后剩11613元。减去子女教育专项3000及赡养老人专项1000，为7613，如果加上房租专项扣除1500元，每月应税所得是6113元，应纳个税6113×3%=183.39元;
2、如果不扣除房租支出，应纳个税7613×3%=228.39元。
3、也就是说，申报房租专项扣除后，每月少缴税45元。”
※房东，该交多少税?
据了解，目前在广州，为了便于征管，对按月租金计算的增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、房产税和个人所得税合并按综合征收率进行计征。综合征收率的具体标准是：
其目前所租房屋月租金为4800元，需交税费4800×6%=288元。
如果所交税费由租客承担，意味着刘总还需多出243元。
三、刘总每个月个税怎么计算
刘总每月的专项附加为：3000+1000+1500=5500
1.2019年1月：
1) 1月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=18500-1887-5000-5500=6113元，对应税率为3%
2) 1月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=6113*3%=183.39元
3) 2019年1月，佳惠公司在发放工资环节按照上述规则计算并预扣个人所得税183.39元。
4) 2019年2月，佳惠公司在申报期内按照新税法申报个人所得税，以预扣预缴方法计算出的183.39元为刘总进行预缴个人所得税申报。
5）2019年1月，刘总实际到帐的工资收入为：18500-1887-183.39=16429.61元。
2.2019年2月
①累计收入=截至当前月份累计支付的工资薪金所得收入额=18500+18500=37000元
②累计基本减除费用=5000元/月*当前月份=5000*2=10000元
③累计专项附加专项扣除=截至当前月份累计专项扣除=5500+5500=11000元
④2月累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=37000-1887*2-10000-11000=12226元 。
⑤ 对应税率为3%
⑥)2月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=12226*3%-183.39=183.39元
⑦2019年2月，佳惠公司在发放工资环节按照上述规则计算并预扣个人所得税183.39元。
⑧2019年3月，佳惠公司在申报期内按照新税法申报个人所得税，以预扣预缴方法计算出的183.39元为刘总进行预缴个人所得税申报。
⑨2019年2月，刘总实际到帐的工资收入为：18500-1887-183.39=16429.61元。
以此类推，计算得出刘总各月个人所得税预扣预缴情况明细表：
四、刘总的年终奖怎么发比较好?
刘总预计2019年2月发放年终奖，金额约为3.7万元。
如果是选择并入当年综合所得计算纳税：全年所交个人所得税为8515.6
2.如果是按一次性奖金来计算：
① 37000/12=3083.33
② 确定对应税率为10%，对应的速算扣除数210元
③ 年终奖个税：37000*10%-210=3490元
全年所交个人所得税为：4815.6+3490=8305.6元
▲结论：按刘总的实际情况，按一次性奖金来发奖金更划算。
3.【政策依据】财政部和国家税务总局发布的《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)
(一)居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表)，确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：
应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数
居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。
4.分析 ：综合所得计算个人所得税时，有6万每年的基本减除费用、还有专项扣除、专项附加扣除等，通常年薪10万以下无需缴纳个人所得税。因此，对于综合所得收入较低，平时基本不需要缴纳个人所得税，年终奖占比不高的人群，可以选择并入综合所得缴纳个人所得税，而不是选择年终奖计税方式。具体需要结合个人的具体情况测算，以避免部分纳税人因全年一次性奖金并入综合所得后提高适用税率。