原创｜会计来电我单位被税务稽查强行收取滞纳金，怎么办？

按照《税收征收管理法》的规定，对纳税人而言，税收滞纳金在以下几种情况下被收取。

第三十二条规定，未按照规定期限缴纳税款。这既包括没有申报导致未纳税，也包括申报后没有纳税—一比如，银行户头里钱留得不够；

第五十二条规定，纳税人计算错误等原因导致的少纳税款；

第六十三条规定，偷税行为；

第六十四条规定，不进行申报的行为

第六十五条规定，欠税行为；

第六十七条规定，抗税行为。

因税务机关行使核定权，强制认定纳税人负有额外纳税义务，导致纳税人补税的、不在《税收征收管理法》规定的征收滞纳金规定之中。

税收的法律特性要求，只能在法律框架内进行征收。超越法律，基于征税系统、执法表格、征管惯例的征收行为，都是违法的。

同时，《税收征收管理法》第三十二条规定，滞纳金从“滞纳税款之日”开始计算。因税务机关行使核定权导致的纳税义务，自然也就从税务机关行使这权力时开始。因为在此之前，纳税人按自己的合同、经济实际情况进行纳税申报并未少缴税款，也就并未滞纳税款。

由此可见，只有在税务机关正式核定并生效的情况下，纳税人接到核定通知或纳税通知后，却拒不纳税、滞纳金才从滞纳之日起开始计算。

但要注意的是：如果税务机关事前按相关规定，对纳税人进行了纳税义务的核定，比如因企业核算不清采取“核定征收”的方式核定了纳税义务。企业再不按核定征收方式履行纳税义务，导致的少缴税则会产生滞纳金。因为税务机关事前已经行使了核定权，明确了纳税人的纳税义务，与稽查中事后的核定性质不同。

案例总结如下：

税务机关对于价格明显偏低的销售行为，以及与关联方的低价格销售行为有权按正常销售价格进行核定，从而要求企业补税，直接涉及增值税和企业所得税，税务机关如果有效行使这一权力，则企业产生纳税义务；税务机关如果未有效行使这一权力，则企业不产生纳税义务。也就是说，税务机关有效行使这一权力之前，企业都没有纳税义务，企业的纳税义务取决于税务机关是否有效行使这认定权。

可见，所补税款的纳税义务源于税务机关核定权的实施，何时核定，纳税义务何时产生，所以，不存在税款的滞纳行为，不能加收滞纳金。

但在企业所得税上，存在一个例外的风险。

税务人员对于向子公司的平价销售行为进行所得税的关联调整，并要求补企业所得税时，有一点变化。此时，虽然不能被税务机关加收滞纳金，但却会加收“关联调整利息”。

《企业所得税法》第四十八条规定：税务机关依照本章(按：特别纳税调章)规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息。

按《企业所得税法实施条例》的规定，这个利息的利率是在当年银行贷款基准利率上加五个百分点，从税款所属年度汇算结束时(6月1日)起算，并且不能在所得税前扣除。

这个利息，从其计算方式以及不得在税前扣除的规定上看，与税收滞纳金如出一辙，也就是说，案例中因关联调整被补税的税金——增值税、附加、企业所得税，虽无税款滞纳金、但其中所补的企业所得税，却有利息。同时提醒一下关联交易的企业，企业一旦被关联调整，一方补了税款，则关联交易的另一方(案例中的子公司)，可以将调整的金额确认为其计税成本按规定在税前扣除。