原创｜这个问题曾让会计们伤透了脑筋

当你得到一张购物卡，并在商场轻松消费时，可曾想到，如何对这个购物卡进行账务处理，曾让会计们伤透了脑筋。

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贺之熙实业是一家连锁超市。它向一些大客户销售购物卡，顾客未来可以持卡在贺之熙实业所属的各家超市刷卡消费。20×8年6月，贺之熙实业向金钥匙工作室销售购物卡200张，每张金颗500元，合计10万元，售卡、收款，贺之熙实业产生了收入，是否产生相应的纳税义务？

先看增值税。增值税是对“销售”行为征税，而按《增值税暂行条例实施细则》第三条的解释，“销售”是指“有偿转让货物的所有权”。

贺之熙实业销售购物卡，购物卡只是一种价值凭证，并非产品本身，销售购物卡时，贺之熙实业并未有转让任何产品所有权的行为，没有实现销售，所以，虽然产生收入，但并无增值税纳税义务。

再看企业所得税。关于企业销售商品收入的确认条件，国家税务总局2008年通过国税函[2008]875号文进行了明确规定。

国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函[2008]875号(一)企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算；

贺之熙实业虽然产生收入，但并不符合产品销售收入的确认条件，因为购物卡并未指明销售了哪些商品，也未限定商品的销售价格，所以与商品所有权相关的风险没有转移；同时，未确认销售了哪些产品，销售成本也不能可靠核算。

该国税函[2008]875号文的收入确认条件，与会计准则的收入确认条件大体一致，会计处理上，也不能将售卡行为确认为企业的销售收入。

所以，贺之熙实业的正常会计处理应为

借：银行存款100000

贷：预收账款—购物卡100000

可见，由于没有实现所有权的转移，贺之熙实业既不应确认主营业务收入，也不需要确认增值税收入和产品销售的企业所得税收入。

但现实中，金钥匙工作室付款时会要求贺之熙实业开增值税发票，以便进行报销。

最常见的是，让贺之熙实业开“办公用品”的发票，以便在管理费用科目列支这样的管理费用，其实是虚假的管理费用，不过是借购物卡入账“办公用品”，以掩盖购物卡实际发放时的真实用途。这样的“办公用品”发票，其实是虚开的发票，是一种偷税与虚开发票的行为。

一旦开票，不论是金钥匙工作室还是贺之熙实业，都面临着较大的税务风险，如果所开的是增值税专用发票，则面临更大的风险。对贺之熙实业而言，为了加大资金回笼，实务中也往往会屈从于金钥匙工作室的要求，开出增值税发票。一旦贺之熙实业开了票，则会产生增值税纳税义务。

增值税暂行条例第十九条增值税纳税义务发生时间(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日，开具发票的，为开具发票的当日，这是增值税的一个特殊性，即，开了发票就会直接产生纳税义务，而不管你是否是“有偿”，是否“转让货物的所有权”。

可见，贺之熙实业不开发票，没有纳税义务，开发票的话，增值税纳税义务就产生于开具发票的当天，需要说明的是，贺之熙实业就算开了发票，申报了增值税，也不应该确认为收入，因为不符合会计准则关于收入确认的条件，此时确认收入的账务处理，属于舞的账务处理，正确的会计分录只能是：

借：银行存款100000

贷：预收账款--购物卡88495

应交税费—应交增值税(销项税额)11505

这种情况是，会计处理跟着纳税义务走，纳税义务跟着发票走，发票上是多少税率、多少税金，就计多少销项税金。这种分录将完全暴露贺之熙实业向金钥匙工作室虚开增值税发票的行为，所以，实务中很少有公司这样做，一般情况下，作为零售商的贺之熙实业，无票销售收入较多，其收入主要通过收银系统来确认，实务中惯常的做法是所开金额并入到收银系统确认的收入之中。其虚开的部分增值税发票，并不会导致它多缴多少增值税，但却涉嫌偷税。

另一方面，金钥匙工作室取得增值税发票后，入管理费用。虽然发票本身为真发票，但却构成了使用虚开发票虚列费用、套取现金的行为，这一行为如果被查出将面临罚款、补税的风险。

那么，对于双方公司而言，正确的购物卡购买与报销的会计处理是怎样的呢？

购卡时，作为一种预付款项或者其他应付款处理，应该挂往来，而不能直接进入损益，不应取得发票，只需要取得收据即可。

借：其他应付款—购物卡100000

贷：银行存款100000

发卡时，按实际发卡的业务实质进行处理，比如，向员工发卡100张，合计5万元，冲抵奖金，会计处理为：

借：应付职工薪酬50000

贷：其他应付救—购物卡50000

当消费者持卡在贺之熙实业的超市实现真实的消费时，贺之熙实业才处理为销售并向消费者开具发票，会计处理上与对待普通消费者无异。

不言而喻的是，多数购物卡本身就是不规范经济环境的产物，个别企业希望借此处理一些不合法的费用，这样就一般不会进行规范的会计处理。但是，只要违反了会计与税务的规定，在会计处理、发票开具上留下了痕迹，企业将背负相应的税务风险。

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