预警指标系列谈之十一：当期存货大于营业收入30%

原创税眼看世界

2020-11-15 06:10:37

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。为什么要把当期存货大于营业收入大于30%列入涉税风险预警指标？它的科学依据是什么？这里再次提醒大家不要因为资产负债表某个数据与预警指标有冲突而纠结。实际上税务机关大量定性指标的预警分析是多个预警指标综合评估的结果。比如实务中部分季节性特征明显的企业存货指标偏高实际上是正常的。存货指标占比偏高究竟有什么涉税风险，下面一样从财务分析与涉税风险疑点分析两个角度进行解读。

一、财务分析

存货实务中常见的形态主要有三种：一是产成品或商品；二是在产品；三是备用的原材料等。存货属于流动资产的范畴，在企业经营性资产中占有很大比重，有种类杂、数量多、收发频繁，实务中企业往往把存货作为调节成本和利润的蓄水池。

存货相对于费用、往来等科目而言其具有双重核算和账实必须相符等特性。企业账上可以乱记，但账面记载的存货必须与实际存货相符，这是企业无法掩饰的。实务中绝大多数生产流通企业对存货的管理都会设置保管岗位并要设立库存明细帐进行单独核算，保证实物领用存的账簿和实际相符。

在企业存货周转率考核中，除一些季节性特征非常明显的企业以及房地产开发企业等特殊行业企业存货在一定时间段明显偏高是正常的。对一般企业来讲，一个正常的营业周期存货周转次数低于3次的一般认为不正常。即存货为销售成本的33%以上为不达标，反映为存货太大，资金周转太慢。存货周转率=当期累计销售成本/平均存货。假定当期累计销售成本为100，若周转率最低为3，则最大平均存货应=100/3=33.33。

二、涉税风险分析

从前面的财务分析我们可以理解，存货周转率偏低说明这个指标可能有异常，具体到涉税风险方面具体表现有那些呢？

一是可能隐瞒收入少缴税款。就是可能企业实际上商品已销售出去，但是为了延迟纳税或者偷逃税款，故意对存货不结转成本，长期挂账，导致存货周转率偏低。实务中一些存在业绩考核的企业也往往通过存货结转的实际调剂调整利润数据对企业所得税带来影响。

二是可能接受了虚开发票。由于企业接受虚开发票要么直接记入期间费用，要么记入存货相关科目。因为企业接受虚开发票账面上不可能没有记录，由于虚开大额发票不可能一下子结转成本，只能随着销售收入的增长慢慢消化才具有隐蔽性，这样会导致一定期间存货周转率明显偏低。

三是可能存在成本分摊不合理虚增存货。实务中部分企业故意调整存货成本分摊原则，故意提高存货成本，以达到少缴税款的目的。比如房地产开发企业故意将期间费用记入开发间接费用，对公共配套支出随意在不同项目进行选择性分摊等调节存货成本等。