浅谈IPO对收入、成本穿行测试的要求

一、穿行测试用于内控测试，太浪费！

在审计中，穿行测试往往是作为内控执行效果的一个检查，通过穿行测试查验留下的业务涉及各环节内控留下的单据和痕迹，进而证明内控存在并有效执行。

如果基于以上目的，那么往往穿行测试的比例并不需要太多，然而，这么好的程序怎能仅仅用于内控测试呢？我对项目组的要求便是扩大穿行测试比例，当成细节测试，全面核查收入的真实性。

二、穿行测试所需的全套资料

穿行测试顾名思义，穿行于业务各环节，需要搜集业务流程涉及的全套资料。

销售与收款循环

对于通常的制造业、商贸企业，获取合同订单、出库单、运单、签收单、发票、收款单据等资料，如果是涉及外贸，则会有报关单、提单，如果是工程类企业，则需要进度确认单或者验收报告等；

采购与付款循环

通常制造业、商贸企业，获取采购合同订单、运单、入库单、发票、付款单据等资料，涉及外贸的，会有报关单和提单，采购的如果是服务，则应当有服务确认单据、工程进度单据等。

三、穿行测试的IPO执行要求

项目组在执行中常见的问题，一是前面所说，样本量太少，纯粹为了测试内部控制有效性；二是单据要么不全，要么不匹配。

通常，我们要求项目组按照前十大（反馈一般要求核查前十大，披露一般前五大）、前二十大（客户或供应商较为分散情形）客户、供应商去对应找全套资料，这些资料不是简单的凑起来一堆，不去核对，不去对应，而应当是有核对痕迹，用铅笔圈出各单据核对的金额、数量、品名、日期等信息以求各单据关键要素的匹配。碰到很多情况是复印一大堆发票，看了让人顿时“神清气爽”，想要“口吐芬芳”。

实际操作中，存在的困难主要在于一笔销售，多张出库单、多张发票、多笔收款，如果全部找出很耗时间，再去核对完全更是天方夜谭。那么可以要求作为留底的需要复印或扫描的底稿可以少一点，象征性的抽取一些有圈出留痕的复印或扫描，但至少要有1-2笔是全部扫描或复印的（发票可以一两张意思一下，然后在复印的那张写上发票总共多少张，金额合计多少、出库单如果较多，也同发票处理，签收单和收款单据尽量齐全，即使不全也要覆盖到90%）。这只是在单据较多的的情形下放宽要求，如果不多，需要全部留底。

通过前述，前十大、前二十大核查下来，如果比例未达主营业务收入总额的70%，则需要继续扩大比例至70%。这个比例也是IPO监管审核一个不成为的规定，记住这个比例。

此外，一份好的清爽明了的底稿，必然有两个要素，即清单和索引。建议区分各个客户或供应商，一个个做一份穿行测试清单，清单包含测试的各笔收入交易凭证号、金额，汇总后与该客户销售总额比较，算出一个测试比例。各笔交易后均有索引，对应到后附的复印或扫描的带有核对痕迹的单据。

四、穿行不易，大爱那些做的好的

穿行测试做的好，细节测试基本可以不用，此外，还能解决一部分跨期截止测试问题。当你抽到的业务覆盖期末和期初，核对单据的时候，关注日期实际就能查验跨期问题。

试想，如果能按要求利用好穿行测试，企业的收入你心里还能没点数了吗？往往，各项目组的差距就看穿行测试做的过程以及留下的底稿，具备前述清单+索引的底稿要求的，简直就是大爱他们，一切流程都心甘情愿的愿意为他们顺利往下推。