购买子公司少数股东股权的处理

问：母公司购买子公司少数股权，如原持股70%，出资从子公司其他股东处取得20%股权，持股比例达到90%时如何处理？

处理的基本原则

母公司个别报表：母公司个别报表中，其自子公司少数股东处新取得的长期股权投资应当按照支付资产、承担负债与发行权益性证券的公允价值以及与取得长期股权投资直接相关费用、税金和其他必要支出确定其入账价值。

合并报表：母公司购买子公司少数股东拥有的子公司股权，在合并报表中，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

案 例

甲公司于2019年12月31日以20000万元取得对乙公司70％的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2020年12月31日甲公司又出资7500万元自乙公司的其他股东处取得乙公司20％的股权，持股比例达到90%。假设集团内企业之间不存在任何关联方关系，且不考虑其他事项。其他资料如下：

(1)2019年12月31日，甲公司在取得乙公司70％股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为25000万元。

(2)2020年12月31日，乙公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)如下表所示。

乙公司简易资产负债表 单位：万元

项 目	乙公司的账面价值	乙公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)
存货	1 250	1 250
应收款项	6 250	6 250
固定资产	10 000	11 500
无形资产	2 000	3 000
其他资产	5 500	8 000
应付款项	1 500	1 500
其他负债	1 000	1 000
净资产	22 500	27 500

2020年12月31日，甲公司购买少数股权的会计处理如下：

（1）个别报表层面

借：长期股权投资——乙公司 7500

贷：银行存款 7500

2020年12月31 日，甲公司长期股权投资账面价值为27500万元。

（2）合并报表层面

①商誉的计算：

2019年12月31日购买日甲公司取得对乙公司70％股权时产生的商誉=初始投资成本20000—得到的份额（25 000×70％）=20000-17500=2500(万元)。

②2020年12月31日所有者权益的调整：

合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲公司的价值进行合并，即与新取得的20％股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=27500×20％=5500(万元)。

因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元与按照新取得的股权比例(20％)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5500万元之间的差额2 000万元，在合并资产负债表中首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。编制合并报表时具体处理过程如下：

a.因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元与按照新取得的股权比例(20％)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5500万元之间的差额2 000万元，调整资本溢价：

借：资本公积（资本溢价）2000

贷：长期股权投资 2000

b.将原持股70%部分由成本法调整为权益法

借：长期股权投资[（27500-25000）×70%]1750

贷：盈余公积（被投资单位净利润×70%×10%）（略）

未分配利润（被投资单位净利润×70%×90%）（略）

资本公积（净利润以外的其他所有者权益变动×70%）（略）

c.将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销

借：子公司净资产 27500

商誉 2500

贷：长期股权投资 27250

少数股东权益 2750