精选十个涉税风险提示（二）
上篇写了五个涉税风险提示后，朋友们纷纷提出自己想知道的涉税风险问题。
感谢大家给的命题作文，接下来会陆续完成任务的。
受人之托，忠人之事。
下篇五个涉税风险提示现在继续。
工资薪金及“三项经费”未按规定扣除
看到这个风险提示，朋友不高兴了，说，这些都是老生常谈了，十几年的朋友，你能不能上点心，给点干货？
这都是标准的干货，一点也没有兑水。
工资薪金，指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
关键词是非现金形式。如果发放给员工个人是非现金，也要计入工资薪金扣缴个人所得税。
《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。
什么是合理的工资薪金支出？
根据国税函〔2009〕3号通知第一条规定，税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
以上五个原则默认是同时满足的。
因此，企业存在虚列工资也不要偷着乐，随时都有崩盘的可能。
毕竟社保现在划入了税务管理，个人所得税和企业所得税又成功合体。工资还是据实列支比较保险。
对于三项经费，限额扣除的基数都是实际发放的工资薪金总额，如果提取工资但还没发放给员工，不可以作为限额计算的基数。
工会经费的扣除比例是2%，是否取得《工会经费拨缴款专用收据》是关键。如果没有取得收据，不可以税前扣除。
建议参考文件《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》 （总工办发〔2014〕23号）所规定的支出范围进行使用。
职工教育经费的扣除比例是8%，主要关注不允许列支的范围。
员工取得社会上的学历以及社会上自己攻读的学位，比如MBA等，都是不允许在职工教育经费之中列支的。
职工福利费的扣除比例是14%，主要关注细节部分。
比如员工休探亲假，路费在职工福利费中列支。但是探亲假期间得到的单位补助，是计入工资薪金的。两者不要搞混。
还比如退休职工发生的工资福利等等，有的企业顺手就放入了职工福利费，此类支出放入哪个费用都不可以，根据相关性原则，是不允许税前列支的。
工资薪金和三项经费的确是很平常的税收知识点，但也不能掉以轻心。
细节是魔鬼。
购置不动产未及时申报契印房土等税收的风险
购置房屋和土地时，要注意小税种的申报和缴纳。
朋友连连点头，说，没错。这次就着重检查小税种了呢。话说合并之后，所有税种统查，光是提供资料都让人头疼的不得了。
没错，合并之后，再也不会出现各人自扫门前雪的情形了。
来看一个稽查案例。
检查人员对A企业2016年进行税务检查时，发现企业2016年7月份购进办公用房一处，建筑面积300平方，价税合计315万，取得了5%的增值税专用发票，2016年9月该房产交付使用，单位一直未取得房产证。
财务人员以未办理房产证为由来解释一直未去税务机关申报缴纳契税、印花税、房产税、城镇土地使用税的原因。
这个解释站的住脚吗？企业购入不动产应如何确认纳税义务时间？
《中华人民共和国契税暂行条例》规定：契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属合同性质的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起１０日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。
《中华人民共和国印花税暂行条例》规定：应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。根据印花税税目税率表，不动产转让按照“产权转移书据”征收印花税，税率为0.05%。
根据以上规定，A企业应该在签订购房合同后及时申报缴纳印花税。
《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发﹝2003﹞89号）第二条第一款规定：购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。
根据此规定，A企业应该在2016年10月，也就是房产商交房的次月开始申报房产税与城镇土地使用税。
因此，没有取得房产证不代表纳税义务没有发生。
纳税义务发生时间，不仅仅体现这一个稽查案例之中，也不仅仅只限于小税种之中。
增值税纳税义务发生时间也是需要重点关注的风险点。
享受税收优惠未留存备查的风险
享受各项税收优惠政策，一定要注意四个字，留存备查。
个人所得税专项附加扣除、增值税加计抵减、各税种免征、减征政策等等，基本上自行申报即可享受优惠的，都离不开对相应材料“留存备查”的要求。
别的不多说，如果后续管理中要求出具相应材料而无法提供，不但已经享受的政策不能继续，还有可能会被处于行政处罚。
朋友说，你提醒的对。看来我们公司的保险箱里除了现金、增值税发票，还得把和享受税收优惠政策相关的所有材料都放进去。
会议费无附件入账的税收风险
朋友说，有一笔会议费支出，检查人员说原始凭证只有发票，找我要会议纪要和会议签到簿。
我说，那你提供不就行了。
朋友说，你真是死脑筋，如果有，还不早就放进凭证里去了。费用有发票不就可以了吗？还要什么纪要！
我说，你这样想就不对了。看来真的需要帮你普及一下。
会议费因为它本身的特殊性，包含住宿、餐饮、会务、福利等多项费用，因此检查时会特别关注。
实务中可以参考文件《中央和国家机关会议费管理办法》（财行〔2016〕214号）规定，一般情况下需要附（包括但不限于）会议简介、会议材料、费用明细单、外部会议邀请函等资料。
有些会议费原始凭证附的是大额的住宿发票和餐饮发票，这种更不可取。正常开会保存资料又有什么难度呢？
因此，会议费列支请不要掉以轻心，更不要把会议费当作费用列支的万金油。
不注意纳税信用致使进入黑名单的风险
孔子说，人而无信，不知其可也。
社会主义核心价值观从个人行为层面凝炼出“爱国、敬业、诚信、友善”的基本道德规范。
从古至今，诚实守信都是被注重和赞扬的行为。
纳税信用也是如此。信用好，得激励。信用差，受惩戒。
企业发生以下九项违法行为之一，属于重大税收违法案件，纳税信用将会直接被评为D级，列入税收违法黑名单。
什么是税收违法“黑名单”？
把企业纳税信用与法人、财务人员信息“捆绑”起来共同列入失信系统，向社会公布失信案件信息，并将信息通报人民银行、公安机关等相关部门，共同实施严格监管和联合惩戒。
企业失信与企业破产不同，破产以公司财产份额为限，而信用涉及到经营企业的个人本身。
法定代表人和财务负责人都是一根绳上的蚂蚱。什么不能乘飞机坐高铁，不能住星级酒店那都还是小事。
最严重的情形是，只要公司信用为D级，那么原法定代表人成立再多的新公司，所有成立的新公司纳税信用都会评为D级。而财务负责人无论跳槽到天涯海角，只要被监控到担任财务负责人，所跳槽的新公司纳税信用也降为D级。
朋友说，哟，这得赶紧去对照着纳税信用评价指标看一看，万一有个差错，这可得吃不了兜着走呀。
我说，不要瞎担心。一般只有重大税收违法，或者得分在40以下，才有可能成为D级呢。
朋友说，好了，我要挂电话继续去忙了。你是站着说话不腰疼，万一被评成B或者C，麻烦都是一大堆呢。银行就特别注重这一块儿，不是A级纳税人，贷款都不容易。
下期开始写命题作文。
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