原创｜分享几个纳税筹划的小案例

(1)购进一批被子10万元，外加自产的日用品成本价30万元，市场售价40万元，全部捐给地震灾区。

因为是无偿赠送，所以要视同销售。外购的被子按进价视同销售，如果采购时有增值税专用发票，则可以全部抵扣，相当于不税;自产的日用品则按40万元视同销售。

曾经遇见过一家公司，对类似于本例的外购被子的视同销售，作过以下分析:反正进价是10万元，视同销售价也是10万元，进项与销项相等，所以不纳税。我既不抵扣进项、不认证增值税专用发票，也不计提销项，不会少缴税。

这是非常错误的观点，因为它违反了“纳税法定”。纳税不是算账，而是履行法律义务。该视同销售，就必须视同销售，该认证发票并抵扣，就认证发票并抵扣，除税收政策有规定，否则二者不能想当然的进行对冲。如果真这样对冲，税务检查人员将来可能这样认定:你没有视同销售，就该补提13%的销项，至于进项，你没有认证发票，违反了抵扣的程序，所以本身就不能抵扣。你连辩解的理由都没有，两头吃亏。

纳税法定，一定要记在心中。

(2)开学季促销时，制作一些学习用品，印上公司名字和产品信息，散发给学生。

这种情况算不算无偿转让了这些学习用品的所有权呢？这个问题就比较复杂。认为应该视同销售的理由是，这的确是无偿转让了这些学习用品的所有权;认为不应该视同销售的理由是，这些东西价值太低，其主要作用在宣传，学生拿到这些用品，不是一个获得礼品的行为，而是一个被宣传的行为，这一过程中，所有权不是从公司转移到学生手中，而是灭失了，不应该视同销售。

之所以说复杂，就是因为标准不明确。所送的东西越贵重、越有用，就越有利于视同销售，反之越不利于视同销售。比如说送一件花里胡哨的、印有广告图片的、一般人根本就不愿穿的T恤，就没有视同销售风险;一件把公司名称小小地印在领子下角的T恤，就是典型的送衣服了。其他介于二者之间的T恤，就需要自已去把握这个度。

再比如，送名片、DM宣传单、彩页、气球、小扇子、简易圆珠笔等这类我:低价值、常规的物品，受众根本就不会认为收到了财产，视同销售的风险极低反之，送钢笔、精美礼品、锅碗瓢盆，则视同销售风险就大了。

(3)公司20周年大庆，给每个员工发一个价值300元的不锈钢保温杯。毫无疑问，保温杯的所有权从公司转移给了员工，所以要视同销售，按13%计征增值税销项税金，并且要并入工资薪金扣缴个税。

有人说，我在杯体上印上公司LOGO0、口号，能不能算宣传费？这是明显的巧立名目，但就算作为宣传费，也要视同销售，也要代扣员工的个税。这样的筹划是非常拙劣的

正确的筹划是:不发给员工，给每个办公室、每个车间工位配一些杯子，平时由大家使用;就像配的办公桌和工具柜一样，同时提升公司形象。所有权不转移，既不用视同销售，也不用扣缴个税。

所以，这类视同销售的把握重点，就是“所有权”是否转移。所率，在税务人员的自由裁量权中，并不包括对所有权归属的判定。

(4)公司销售B超耦合液，为了促销，买了台B超机免费给医院用，但要求医院必须使用本公司的耦合液。给医院用的这台B超机，要不要视同销售？这个问题的核心是B超机所有权有没有转移。

某税务人员认为，机器放在医院，由医院使用、控制和管理、让医院赚钱，当然就可以认为机器属于医院了。这是法院都不敢轻易下的结论，难道东西放在谁那儿就是谁的了？

所有权是非常明确的，是谁的就是谁的，不论它放在哪里。金缙子掉在井里，捞起来，是谁的还是谁的。这一点，谁都不能进行“认定”。所以，案例中的B超机所有权没有转移。

但是，营改增后，这个案例有点变化了。因为租赁业缴增值税，这个行为可以理解为“免费提供租赁服务”。这就是说，税务人员虽然无权核定所有权转移，但可以理解为零租金租给医院，从而核定一个合理的租金来征税。

营改增以前，包括租赁在内的劳务，如果免费提供，都不需要视同销售。但改征增值税后，免费提供就要视同销售被征税了，这一点须引起一些营改增企业的注意。

例如，电影院卖片头广告送电梯间广告，这个送的电梯间的广告，在以前征营业税时没有纳税义务，营改增后就要视同销售交增值税了。所以，营改增后要修改促销策略，不要作为“赠送”处理，而要处理成“折扣”，即以片头广告的价格，做片头广告外加电梯间广告。

(5)总公司向分公司调拨一台设备，要不要交增值税？

如果总公司把设备调拨给分公司，这个设备的所有权从法律上看没有变化，相当于一个人把钱从上衣口袋揣到裤口袋，并没有离开所有者主体。企业所得税也这样认为，不存在视同销售。

但增值税就要视同销售了。因为增值税意义上的分公司是一个独立的“主体”，与总公司相互独立，有自己的税号。总公司把设备给分公司，总公司要视同销售交增值税，可以向分公司开增值税专用发票，分公司作为进项税金，可以进行抵扣。

筹划技巧：在这个时候双方要是都是一般纳税人，这边纳税，这么抵扣进项，不增加税收负担。