不仅是外行，包括许多内行—会计、税务师、税务人员，都认为，企业所得税扣除的关键是“发票”，他们把汇算企业所得税工作几乎等同于“找发票”工作，有些人甚至还煞有介事地整理一份所谓“哪些扣除项目不需要发票”之类的表格供查询。其实，在税前扣除方面，发票的确不是一项法定的标准。理论与现实、法律与实务，很多时候是脱节的。从税法上看，发票并没有决定扣除与否的地位，但从征管现实看，却仿佛有生杀予夺权一般。并且，从事税务工作的人，对发票更迷信不已。税务总局在企业所得税方面，曾有一个非常直接地对发票的规定，大意是:如果没有取得发票，可以暂按合同金额入账，但在汇算清缴时必须补充提供发票。这个规定耐人寻味的地方在于，后面缺少了“否则，就会怎样”的内容。其实，业内人士都希望税务总局能够把话说明白，是“否则就不能扣除”，还是“否则也可以扣除”。我感觉，如果说“否则就不能扣除”，则是对税法本意的重大修改；如果说否则也可以扣除”，则怕基层税务局会抱怨无法管税。无论如何，税务检查人员认为企业不能扣除一笔支出时，书面的理由不能是“没有发票”，而应该是不满足上述真实性、相关性、合理性等要求。这并不是说，企业在开支时可以不取回发票。不取回发票是一种自找麻烦的行为，大量的税务风险都来源于征管实务，而不是法律法规。
案例阅读
某公司全年税务利润1000万元，但总共有100万元应该取得发票的支出没有取得发票(如果取得的发票不规范，也等于是没有取得发票)。这100万元缺票的开支，扣还是不扣？
扣除的话，缴税250万元；不扣除的话，缴税275万元，涉及纯利润25万，当前中国征税实务中，这个问题没有标准答案。本着负责任的态度，我更是无法提供直接的“扣还是不扣”的建议，最多不痛不痒地表示:“应该想办法把发票找回来，胆大的扣，胆小的不扣”。针对这个案例，我会深入分析一下其后续的各种风险，以便总结出一个对待发票的工作态度。公司选择扣除，则缴税250万元。这样做的理由是:“开支是真实的、与收入相关的、合理的，并且不属于其他不得扣除的项目。”至于没有发票，并非《企业所得税法》及其实施条例规定的不得扣除的标准。对税务机关来说，不查账是不可能知道企业缺失发票的。但如果查账，金额大查到的可能性就到，因为金额大难以逃过税务检查人员的金睛。检查人员对此的处理一般是，没有发票的100万元不准在税前扣除，要求补税25万元，是否有滞纳金和罚款看稽查人员对这个事情的态度，不一定会有。这样的处理最大的问题在于“于法无据”。如果税务处理决定书引用税务总局文件(2011年第34号公告):但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”因为该文件并没有规定未提供发票的后果，所以并不能支持税务机关的结论。但如果遇上不跟你多讲道理的税务人员，企业可能就难办了，他就不依法办事，难道都要走上维权道路？虽然在接受税务检查之后，纳税人可以进行“听证”“复议”“诉讼”，但这类维权的风险，尤其是恶化税企关系的风险都是不得不考虑的。一般而言，除非是迫不得已，否则没有人会建议企业与税务机关撕破脸。而一旦不敢撕破脸这25万元补税可能就成为现实了。这个问题在征税人与纳税人之间的具体冲突，我只能把相关规则后的规则呈献出来，具体决定需要当事人统筹各方因素后才能做出。那么，站在依法纳税、依法征税的角度上，没有发票，税务机关就真的没有办法处理了吗？税务人员必须具体分析没有发票的每一笔开支，从凭证上审核是否是真实的、与取得收入相关的、合理的，是否属于不得扣除的项目。因为企业必须为开支提供可以扣除的证据和核算资料。例如，某项没有发票的开支是请民工为公司疏通了生产线污水排放管渠，支付现金6万元，只有包工头的领款签字、材料清单，既没有合同，也没有图纸和预结算资料，这笔业务的真实性，6万元的合理性就难以得到证明，企业的会计核算将不具有证明力。在这种情况下，如果税务人员找到反面证据，证明这样的疏通工程开支正常不应该超过2万元，则可以以“不满足合理性”而不准其扣除4万元。当然如果税务人员找到了收款的包工头，做笔录签字摁手印证明实际金额只有1万元，则公司虚报5万元，同时还构成了偷税。如果税务人员虽无反面证据，但以缺失发票及相关重要证据为由，认为纳税人自己核算不清，可以动用核定权，为此业务核定一个金额，超核定额的部分，不准扣除。当然，如果检查人员认真检查，包括实地查看疏通情况、向其他当事人取证等，也认同这笔业务真实、价格合理，自然不会要求补税。同时，对于向个人支付现金的行为，稽查还可以检查是否扣缴了个税，若未扣，可以进行罚款。由此可见，在没有发票的情况下，税务机关的工作依然是细致入微的检查，才能对开支进行否定或核定。但都这样做的话，无疑会大大降低检查的效率，三天的工作可能要做六天，并且还会承担一定的渎职风险，远远不如依据发票决定扣除方便。一位比较“开明”的税务人员曾这样说:“如果遇到这种事，我会以苛刻的标准，要求企业提供足够的证明材料、凭证等留存，如果证据足够，可以扣除，一旦证据有缺，就不能怪我了，按缺乏真实性、合理性处理或者核定补税。”这一做法同时也确保了检查人员个人的执法安全，要知道，他们的稽查报告会经税务局内部和检察院进行检查的。在某次检查中，发现公司报销了大量加油发票，这类发票报销时并没有写明油料用途、没有对应用油汽车，油料消耗显著地超过了企业自有、租用汽车的合理用油量。税务机关于是认为这些费用缺乏真实性和合理性，从而对不合理、不真实部分不予扣除。税务检查人员的这一处理，是非常正确的。从中可以看出，有发票也不代表就一定能扣除。发票只是众多的证据之一，不论有还是没有，都应该结合真实性、相关性、合理性等法定原则来判定。极端一点说，一家企业如果收入1亿元，但支出没有一张发票，甚至连支出的账也没有，能不能不认支出，直接按1亿元征税？显然不能!因为企业所得税是对“利润”征税，没有支出不成为利润，这种情况下，法律规定，税务人员得核定出一个支出来扣除。比如，税务机关核定的税务利润是1000万元的话，说明为企业核定了9000万元的支出，应纳税1000万×25%=250万(元)。通过这一分析可以看到，如果税务人员检查只认发票，可能导致应该扣除的不允许扣除、不应该扣除的却扣除了，这是错误的执法方式从企业所得税税前扣除的举证责任来看，公司高层应为会计人员做好支持和帮助工作，同时也要对会计人员提出明确的要求，日常工作中，对于一些不能取得发票的项目，有些公司、老板或业务人员，会去“找票”，就是找其他的发票来报销成本和费用，有的还专门要求其他单位为其开一些发票冲账。这样做对不对？风险大不大？这样的做法，其实是在用更大的错误来掩盖原来的小错误，行为肯定是错误的，并且使公司账务更经不起检查。有一家公司明明应该有运输费用，但由于取不回发票，所以业务员找来办公费、招待费发票冲账，导致一种费用不正常的偏低或消失，另一种费用不正常的畸高，大多数时候在检查时是会被查出来的。这样做，只能寄希望于运气好，遇到一个只会看发票的检查人员。消除税务风险最基本的要求是:所有报销必须按会计人员的要求，提供发票以及其他证据。说得极端一点，业务员报200元的餐饮费，也要列表写明请了哪些人，哪些人作陪，在哪里吃的，等等，资料越细，对开支的证明力越强，税务风险越小。原创不易，欢迎关注我的微信公众号，每天点“在看”或“转发”，增加我的阅读量，咨询问题优先解答。
