原创｜所得税25%，你惹不起的“小股东”

在企业所得税方面，公司可以把政府想象成占25%“干股”的小股东。与其他所有不参与生产经营管理的小股东一样，他们最担心的就是大股东乱算账、乱花钱。比如，明明收了钱却瞒着说没有，或者把自己打牌输的钱都算在支出里，小股东就怕这些。但就算是打牌输钱这种事，也不能一概而论。比如为了拉生意打业务麻将故意输的钱，就是合理的，只是其中的分寸太难把握了。从中可以窥见，准确计算出股东认可的利润有多复杂。

但是，政府可比普通的小股东强势得多，他不管其他股东分不分红，只要赚钱，他每年每季度都要分25%。进一步讲，政府还定出了自己计算利润的标准即税法，按自己的标准计算该给他分多少。比如，企业请客吃饭花了100元，税法规定只认可60%，另40%算你们个人自己吃的，与业务无关；并且这60%也不能超过全年收入的0.5%，超过了也算你们个人自己吃的，与业务无关，在计算税务的利润时一概不认。

以上就是一种形象理解企业所得税的方法。下面通过一个案例来说明企业所得税是如何计算与申报的。

我们看一家公司一年的账本。

全年收人	1000万元
成本支出	-600万元
费用支出	-200万元
交其他税	-100万元
被盗损失	-20万元
捐给山区小学一批自营商品	-5万元
全年利润	=75万元

这家公司一年利润75万元，按25%的税率，应交企业所得税为75*25%=18.75(万元)。但是，如前所述，计算企业所得税，收入与支出都要按税法的口径来。就本例来说，经过分析，发现有几个地方税法规定的计算方式与以上计算的不一致。

第一，200万元的费用中有20万元业务招待费。这个支出按税法规定只认60%即12万元，但这12万元也不能超过收入的0.5%，该企业年收入仅1000万元，0.5%的话仅5万元。所以，这20万元的业务招待费中有15万元税务机关不认可，照样要调为税务利润交25%的企业所得税。

第二，费用中还有10万元是技术研发费用。为鼓励企业搞研发，税法规定按1.75倍认研发费用，所以研发费用税务机关按17.5万元承认，由此可以减少7.5万元的税务利润。

第三，捐给山区小学的自营商品，税务机关不认。税务机关要求捐给政府或者经政府批准的慈善机构，如红十字会等（企业以盈利为目的，你这样随意捐赠我那管得住你啊，所以...），经他们倒手给山区小学的才认。这样，直接捐出的5万元，税务机关也不承认是支出，要按利润交25%的企业所得税。

第四，不仅不认可捐出去的5万元，因为捐的是自营商品，还要视同销售了这批商品，这5万元商品的售价是6万元，所以还要确认1万元的税务利润来征税。

假定发现的税务标准与会计标准的不同之处就是以上四点，则税务利润=会计利润±调整金额=75+1万+15-7.5+5=88.5(万元)。

全年收人	1000万元	+1万元，视同销售
成本支出	-600万元
费用支出	-200万元	-15万元招待费+7.5万研发费
交其他税	-100万元
被盗损失	-20万元
捐给山区小学一批自营商品	-5万元	-5万元，不承认支出
全年利润	=75万元	+13.5万元

按税务标准计算的结果，利润增加了13.5万元，行话叫“纳税调增13.5万元”，也就是说，与会计计算的标准相比，应多缴企业所得税13.5万×25%=3.375万(元)。

当然，实务中，被税务调整后可能会多缴税，也可能会少缴税，但总体上说，多缴的比例非常高。

本例中，我简单画了两个表，前一个表就是会计的“会计报表”，后一个表就是按税务要求进行调整的“纳税申报表”。

通过本例，我们可以感受到企业所得税的计算过程：首先按会计的规定算会计利润，然后再按税务的要求对其进行调整。

这个调整的工作(行话称为“汇算清缴”)要分析每一笔收入与支出，看其是否存在会计标准与税务标准的差异，非常复杂、非常专业。再加上税法的复杂性，业务的复杂性，企业想尽可能少缴税的冲动，税务机关想尽可能多征税的冲动，让本已复杂的计算更加复杂。

为此，政府在一年结束后，留下次年1-5月共5个月的时间，让纳税人慢慢算，小心算，反复算，算清楚了再在5月31日前申报最终的金额。这1-5月计算所得税的时期，就叫“汇算清缴期”，每年一次，是企业最重要的涉税工作之一。

除此而外，如果企业要关门注销，注销前也要进行一次企业所得税的汇算清缴，公司要把该交的税交够，才能“死”。

注销时，企业终止经营，当年的税务利润当然要纳税。同时，注销时，公司剩余财产包括存款、现金、债权、股票、房产、设备、商品、办公用品等，要分配给股东。这之中除了存款、现金、债权之外，其他部分还要视为先按市场价格“销售”给股东，再把销售收入分配给股东。这一销售收人又要交所得税，这些都得在注销时通过汇算清缴计算清楚，缴纳完税金后，企业后才能入土为安”。

不知道你看明白了嘛？不明白没有关系，可以聘请专业人士协助。