建筑工程项目全过程跟踪审计的要点和流程

随着我国建筑市场的不断规范以及建筑行业的不断发展，建筑工程项目审计得到了应有的重视，然而，现阶段我国大多数建筑工程审计局限于竣工结算审计，其建筑工程的前期、施工阶段审计相对弱化，而建筑工程审计是一个长期且复杂的工作，往往要经历从可行性研究到竣工验收及投入使用等诸多环节，为使建筑工程审计发挥应有的事前、事中、事后全过程反馈作用，使审计工作真正落实到位，审计部门应对建筑工程项目进行全过程跟踪审计，并根据建筑工程项目建设的不同阶段确定相应的审计要点。

1全过程跟踪审计的概念

　　建筑工程项目全过程跟踪审计是指审计部门依据相关法律的规定，对建筑工程项目从项目建设前期准备工作至项目竣工验收交付使用全过程全部经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性和效益性进行监督、检查和评价，并针对建设过程中存在的问题及时提出审计意见和建议，促进基建部门、施工单位、监理单位等强化管理，有效地控制工程成本，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。

2事前跟踪审计要点

　　在工程前期，是整个工程的准备阶段，跟踪审计需在事前控制中要发挥应有作用，才能有效避免在之后的施工阶段和竣工阶段出现难以预料的问题。事前跟踪审计主要包括项目可行性研究阶段的审计、项目设计阶段的审计和项目招投标阶段的审计。

　　1. 项目可行性研究阶段的审计。建筑工程项目可行性研究是项目投资前期工作的核心和重点，也是项目决策的重要依据。在对这一环节的审计中，应把握以下几点：专家意见是否客观、独立，反对意见是否得到重视；可行性研究报告是否在客观的前提下，通过对项目要素进行认真全面的调查和详细的测算分析，经过多方案的比较论证后提出的；项目建议书是否坚持实事求是的原则；拟建项目的各要素是否进行认真的调查研究，测算分析是否符合实际情况；项目是否具备经济上的必要性、合理性、现实性；环境及建设上是否具备可行性等。

　　2.项目设计阶段的审计。建筑工程项目的设计方案是整个项目的蓝图，事关整个项目建设的最终成败。在对这一阶段的审计中，审计人员应重视以下几个方面：建筑工程建设理由及条件；工程选址及建设规模；经济效益、环境效益及社会效益等内容是否在工程设计方案中充分说明；是否满足设备的选型、征地、投资控制、编制施工图设计的需要；施工图的设计是否满足建筑材料的选用、设备的安装和非标准件制作的需要，是否满足施工图预算的编制、施工组织设计和现场施工方面的需要；设计阶段相关费用是否合规合理等。　

　　3.项目招投标阶段的审计。建筑工程项目建设招投标是项目单位按照《招标投标法》要求，利用现有建筑市场，全面引进竞争机制，保证工程质量，降低投资成本的有效途径。在对这一环节的审计中，审计人员应重点关注以下内容：招投标程序是否合法，操作是否规范；投标单位的资质是否合规，能力是否达标；招投标单位的之间是否存在串通投标；招标小组评标办法是否公正、公平、科学、合理。

　　4.项目建设合同签订阶段的审计。建设合同是承包方进行工程建设，发包方支付工程价款，明确双方当事人权利义务的有效依据，也是确保工程质量、进度、造价的关键文件。在对合同签订环节进行审计时，审计人员应重点把握以下几个方面：工程建设是否存在无合同施工的现象；合同的订立是否以立项报告及招标为依据，有无超计划、超标准擅自订立建设合同的现象；合同条款是否齐全严谨，对于定额套用、费用计取、材料供应、质量标准、工期进度、安全施工、结算方式、质保期限、违约责任等主要条款是否明确；是否将施工现场的固体废弃物、扬尘、噪声、污水等污染物的治理写入合同附加条款；合同是否对工程分包作出了相应的资质、能力、范围等方面的规定，对承包方擅自转包、或将主体工程肢解后分包等行为，是否明确了相应的处罚措施及责任追究办法；工程建设项目的合同及相关条款是否与招标文件和投标书保持一致性等。

3事中跟踪审计要点

　　建筑工程项目事中审计主要是指对建筑工程项目建设施工阶段进行的审计 ，审计内容包括核实项目成本造价和监督工程建设的质量。对这一阶段的审计，应重点做好以下几个方面的工作：

　　1. 在材料采购方面，要对设备材料价格进行有效审核控制，建设用设备材料的购进，其价格的真实性要进行核实，排除施工单位故意抬高材料价格、增加工程造价的可能，对设备和材料不能正常使用的，要进行针对性分析，明确责任关系；

　　2. 在合同履行方面，要核查相关单位履行合同有无违法分包转包工程行为，要对变更、增补或者终止合同情况进行检查；

　　3. 在设计变更方面，审计人员应检查在建设单位否严格按施工图施工，若存在设计变更，要对现场签证和设计变更等内容的真实性、合理性、合规性、完整性进行检查；

　　4. 在概算执行方面，要对概算的执行情况进行检查，概算是成本控制的重要指标，施工方如果超出概算购置资产，或者其他挤占虚列工程成本行为，都是违法行为，审计监管要对此进行有效控制；

　　5. 在施工组织设计方面，应审查施工组织设计是否从全局出发，抓重点抓难点，抓关键环节与薄弱环节，确保施工的连续性、节奏性和均衡性。

4事后跟踪审计要点

　　 建筑工程项目事后审计，包括竣工验收阶段的审计和结算阶段的审计。竣工结算审计是建筑工程项目审计工作中必须要把握好的最后关卡，为有效的达到审计效果，在该阶段的审计中，要把握好以下几个要点：

　　1. 要对工程量进行核查，工程竣工后，施工单位要用工程量进行工程结算，审计人员要对施工单位所报的工程量进行重点审查，审查工程量是否按规定的计算规则执行，有无多计、重计、漏计工程量，对那些多计入的工程量要坚决清理；

　　2. 要对设备和材料价格进行审查，建设用设备和材料单价是不是合理，不能只看发票，要防止施工单位以劣充好，蓄意抬高材料价格，要审查是否有应调未调及定额规定不应调整而在结算中又调整材料的情况；

　3. 要审查费用计算程序和取费标准是否配套，有无低级高套、虚增取费项目、重复计费、随意提高计费基数等情况；　　

　　4. 要对隐蔽工程记录和设计变更的相关材料进行真伪核查，隐蔽工程需要现场签证，事后补签证或者虚假记录都应列入审查重点。

　　5. 要严格依照合同的相关规定，逐项验收，保证决算材料的合法性，出现与合同不相符的情况，要有明确的相关说明。

　　6. 对于在结算工作中出现不良情况的施工企业要登记在案，记入企业的诚信档案，在条件允许的情况下，可以将信息共享给行业内其他建设单位，在后续的项目招标及施工管理活动中要重点检查。

5全过程跟踪审计服务内容

1服务内容

负责对工程实施过程及竣工后结算进行全过程造价跟踪审计，为建设单位合理使用资金提供技术支持与服务。

2主要工作

1、对业主、施工单位、监理单位的各项内控制度提出合理化建议和意见，完善建设项目现场管理制度，如工程签证管理、材料设备采购、价格控制、验收、领用、清点，设计变更管理制度等。

2、检查该项目相关单位和部门的合同履行情况，检查有无违法转包、分包现象，重点检查：①工程进度。②合同实质条款内容发生变更时有无及时签订补充合同。③有无违法转包、分包现象，检查施工单位是否与合同单位一致。

3、检查项目概算执行情况。

4、积极配合业主，控制、优化工程变更，根据工程用途及市场行情，提出建设性的优化方案。经常深入施工现场，掌握工程进展及变更的落实情况，为准确计量掌握真实资料。检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、及时、完整、真实。参与工程造价控制的有关会议，参加工地监理例会，提出合理化建议，并收集整理相关会议记录。适时对施工现场进行查勘，核实有关设计变更及签证，及时了解工程情况并进行必要的拍照、摄像，留取证据，确保计量准确和审核完整真实。

5、做好隐蔽工程的查看和验收，涉及造价增减的，要做到图片、文字资料齐全，及时办理确认手续并存档。

6、参与特殊材料、设备的定价工作，并提出合理化建议。

7、负责对施工单位上报的已完成工作量月报进行审核，并提供当月付款建议书；严格控制管理工程进度款支付审核，坚决杜绝工程款超付现象。

8、按照合同约定，对索赔项目进行审核，合理合法的确认工程投资。各种确认资料及时办理，防止索赔事件的发生。现场资料日清月结，为工程月报的编制及工程现场动态成本控制分析提供准确数据。

9、负责向业主单位、施工单位、监理单位宣传跟踪审计的程序、内容及要求，最大限度地达到控制工程投资的目的。

10、及时核定分阶段完工的分部工程结算，提供完整结算报告。

3主要措施

工程实施阶段是整个项目建设过程中时间跨度最长、变化最多的阶段。为此从以下几个方面进行审计与控制：

(一)参与施工图纸会审了解施工图纸变更情况，做到心中有数，并对图纸会审内容进行造价评估，对于其中不合理的内容提出参考意见。

(二)对施工组织设计进行评估对其中的主要施工方案进行经济分析，查看有无因施工组织问题而增加工程造价的内容，并对一些施工进度、工艺、方案提出合理化建议，进一步优化施工组织设计。

(三)工程进度款支付控制根据工程进度进行工程计量，参与工程进度款支付控制，协助业主审核工程进度款并进行签证，及时向业主报告项目的资金使用情况。

(四)工程设计变更的审计与控制

1、对拟进行的工程设计变更进行计量与评估，分析拟进行的设计变更对造价的影响，从多方案变更中优选出实际可行、最经济合理的变更方案，并测算出设计变更可能造成的费用上的增减。主要有以下几种情况：

A．对于确属原设计不能保证质量、设计遗漏和错误以及与现场不符、无法施工非改不可的，应按设计变更程序进行。

B．对于变更要求可能在技术经济上是合理的，也应进行全面评估，将变更以后产生的效益与现场变更引起施工单位的索赔所产生的损失加以比较，提出合理化建议。

C．分析工程变更引起的造价增减幅度是否在控制范围之内，若确需变更而有可能超出控制范围时，提醒业主注意。

2、和业主以及监理单位密切合作，尽量减少设计变更的发生，确需在施工中发生变更的，也要在施工之前变更，以避免索赔事件的发生。

3、对设计变更进行现场监督和重大事项记录，并简要载明变更产生的原因、背景、变更产生的时间，参与人、工程部位、提出单位等。为竣工结算提供详实可靠的资料。

4、对设计变更实施过程进行跟踪，主要跟踪以下三点：

①、设计变更是否已全部实施，若在设计图已实施后，才发生变更，则计算因牵扯到按原图施工的人工费、材料费及拆除费等。若原设计图没有实施，则要扣除变更前部分内容的费用。

②、若发生拆除，已拆除的材料、设备或已加工好但未安装的成品、半成品则要提请业主注意回收。

③、特别要提请业主注意，对于调减或取消项目也要签署设计变更，以便在结算时扣除。

5、对设计变更进行分析，以便追究责任方的责任。可能的情况有以下几种：

①若由于设计部门的错误或缺陷造成的变更费用以及采取的补救措施，如返修、加固、拆除等费用，由造价工程师协同业主与设计单位协商是否索赔。

②若由于监理单位的失职或错误指挥造成设计变更应由监理单位承担一定费用。

③由于设备、材料供应单位供应的材料质量不合格造成的费用应由设备供应单位负责。

④由于施工单位的原因、施工不当或施工错误，此变更费用不予处理，由施工单位自负，若对工期、质量、造价造成影响的，还应进行反索赔。

(五)对工程签证单进行计量与评估 为保证隐蔽工程的及时签证、及时计量、及时评估、及时提请业主注意，在工程的施工过程中，我们将派出专门人员深入工地，全面掌握工程实况，检查隐蔽图、隐蔽验收记录。检查隐蔽工程签证是否由设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，直到手续完整、工程量与竣工图一致方可列入结算。做到签证在施工的同时就计算相应工作量，以有效避免事后纠纷。

6全过程跟踪审计的重点

设计、招投标阶段的跟踪审计重点

1F设计阶段跟踪审计重点

设计阶段常见问题

在实际中，政府主管部门对设计市场的管理仍存在不足，对设计方案经济性的考核没有一套完整的评价体系。现实中，违背工程建设程序的“边勘测、边设计、边施工”的“三边工程”仍然存在，由于业主没有充分认识到设计方案的经济性对投资影响的重要性，给予设计单位的设计时间不充足的现象普遍存在，致使设计单位为了赶时间出图而忽略了对设计方案本身的优化，从而给后期增加工程变更埋下隐患。现阶段，我国的设计费用收取一般与造价估算或者建筑面积相关，与设计方案的优劣、投资的节约度无关，设计单位为了追求经济效益也弱化了对设计方案的优化，降低了设计质量。

设计阶段投资控制措施

对设计阶段投资控制，一是要进行设计招标，择优选取设计单位，提高工程设计质量；二是应择优施行限额设计，即在保证项目使用功能的前提下，优化设计方案，降低后期的工程造价，避免出现概算超估算的现象；三是加强对设计变更的管理，避免因设计错误、遗漏或使 用功能设计不合理产生的工程变更；四是设计方案应尽量与施工工艺相结合，提高后期的施工进度，进而节约建设投资。

2F招投标阶段跟踪审计

在工程量清单计价模式下，工程造价实行“量”、“价”分离，量的风险由业主承担，审计人员应重点审计工程量清单，在审查招标文件和图纸的过程中应核算工程量清单的编写是否完整，单项工程的描述是否正确， 工程量是否出现少算、漏算的现象。若出现以上现象， 应在标底答疑时做出相应的回应与调整。对于招标文件的审查，主要审查其招标范围、评标办法及程序是否符合国家法律法规的规定，文字表述是否准确、语言环境是否存在歧义，以及是否存在虚假招标行为。在审计投标文件的过程中，应重点审计商务标部分是否出现超高价或超低价，若出现这种现象，应分析其是否具有合理性，并要求投标单位现场答疑及承诺，若其中标，应将这些“超常价”写进合同。对于投标单位中出现的低报价文件，应重点审核投标人在投标过程中是否运用了不平衡报价——不平衡报价会导致“低价中标，高价结算”， 不但会给业主造成损失，也会影响招投标工作的正常进行。

在招投标阶段的审计除了审计招投标行为是否规范外，审计的职能还应延伸到合同的签订。合同的签订过程确立了发包人与承包人之间的权利与义务的关系，使该行为具有法律效益。合同也为工程施工阶段产生的索赔提供了法律依据，所以应重点审查合同条款是否完善。

施工的跟踪审计重点

施工过程是将投资方案变成实体的过程，建设项目投资的主要资金输出也发生在施工阶段，所以做好施工阶段的审计工作至关重要。由于建设项目施工周期长，施工环境、施工工序繁琐等特点，在施工过程中，许多不可控因素的发生会导致施工工期变化、施工方案调整等情 况的发生。审计人员需进入施工现场进行审计，不仅可以随时了解施工动态与进度，而且可以更加直接、明确的掌握项目的总体进展状况。在施工阶段应重点做好隐蔽工程及工程量变更的审计工作。

1隐蔽工程的跟踪审计

隐蔽工程包含基础工程、钢筋工程、管道工程等主体工程，占据了项目施工中相当重要的一部分。隐蔽工程的施工工序会被下一道施工工序覆盖，若隐蔽工程发生质量问题，工程的返工会给工程造成巨大的损失，所以应做好隐蔽工程的审计工作。审计人员应履行好审计职 责，深入施工现场，做好隐蔽工程的施工记录，必要时需拍照并做好记录。在施工过程中应重点审查施工工序是否与设计图纸一致，施工质量是否符合标准要求。同时还应参与到材料采购、合同签订的过程中去。在隐蔽工程竣工验收阶段，应重点审计隐蔽签证的项目名称与签证内容是否准确，是否有业主单位、监理单位和施工单位的签字盖章。

2工程量变更的跟踪审计

在工程竣工结算过程中，最终结算价款与合同规定的价款之间的差异主要来自于工程量变更所产生费用，如果未做好工程变更的记录工作，会为后期的工程索赔带来纠纷。审计人员应做好工程变更签证及工程变更价款的审计工作。工程量变更主要来自设计变更及施工措施变更。应审查工程量变更流程是否准确，设计变更签证或工程量变更签证是否属实，工程变更价款的确立是否符合合同的相关规定或实际市场价格。避免出现虚假变更、伪签证或工程变更价款虚高等情况的发生。另外，审计人员深入到施工现场，应与施工方及监理方做好沟通，提前发现施工现场需要变更的项目，避免因变更造成的施工返工或延长施工工期。

3材料价格的跟踪审计

材料成木价格是工程造价的主要组成部分，我国现有的法律法规对市场行为的约束还不够,以致建材市场中的施工材料良莠不齐，价格差好大造成了物资采购审计的工作量大且繁琐。因此，无论采用甲供乙定的供应方式还是采用甲供材料的供应方式，审计人员都应做好市场调查，重点审计材料的规格、性能是否符合设计图纸要求，材料是否按时供应到施工现场，材料数量是否满足建筑需求等。确保在保证材料质量的情况下降低材料成本，节约投资。

4工程进度款拨付的跟踪审计

工程进度款应依据合同的约定进行拨付。工程进度款的计算主要涉及工程量和综合单价两个方面。工程价款的拨付，应在施工过程中双方确认计量结果后14天内，按完成工程数量支付工程进度款。发包人应按不低于工程价款的60%不高于工程价款的90%的比例进行支付。在此期间，审计人员应重点审查施工单位提交的工程形象进度报表中所涉及的工程量是否在合同约定范围内，工程量计算是否准确，工程量变更签证是否有效，综合单价及材料变更价的确立是否有效。

建筑工程建设投资成本不断膨胀，开展建筑工程项目全过程跟踪审计工作应不断强化。全过程跟踪审计应深入尝试，审计过程中必然会碰到各种困难和问题，审计人员应切实把握好建筑工程项目建设各个阶段的审计要点，采用先进的审计手段及方法，保证审计资料的可靠性与真实性，从而在保证建筑施工顺利开展的前提下，使建筑投资得以更好地控制。

10月23日全国主要城市螺纹钢、水泥、混凝土、砂石价格表

螺纹钢价格

10月23日螺纹钢绝对价格指数3844.45，日环比上升0.08%。全国25个主要城市HRB400（20mm）螺纹钢均价3822元/吨，与上个交易日相比上涨3元/吨。重点城市：北京3730元/吨；上海3770元/吨；广州4070元/吨；西安3710元/吨。

水泥价格

10月23日水泥价格指数478.3，日环比上升0.25%，全国26个主要城市P.O42.5散装水泥均价438元/吨，较上个交易日上涨1元/吨。重点城市:北京520-530元/吨；上海525-575元/吨；广州480-500元/吨；西安430-450元/吨，上涨20元/吨。

混凝土价格

10月23日混凝土指数459.35，日环比持平，全国34个主要城市C30现款、非泵均价437元/方，较上个交易日持平。重点城市：北京460-480元/方；上海470-490元/方；广州590-610元/方；西安480-500元/方。

砂石价格

10月23日砂石均价110元/吨，日环比持平。全国重点城市主流规格砂石市场报价：上海天然砂139元/吨、机制砂109元/吨、碎石96元/吨；广州天然砂171元/吨、机制砂126元/吨、碎石121元/吨；西安天然砂115元/吨、机制砂95元/吨、碎石90元/吨。

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