凡人说税：例解居民境外所得个税抵免之一-综合所得境外抵免的计算（修改）
注：前发《凡人说税：例解居民境外所得个税抵免之一-综合所得境外抵免的计算》一文，案例中题干存在问题，现修订后重发。
居民个人从中国境内和境外取得的综合所得，应当合并按照中国个人所得税综合所得税率计算应纳税额。对境外某国家（地区）的抵免限额，按照居民个人从该国家（地区）取得的综合所得占全部境内、境外综合所得的比重，配比计算的抵免限额。
《财政部税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告>（财政部税务总局公告2020年第3号）规定，居民个人来源于中国境外的综合所得，应当与境内综合所得合并计算应纳税额，计算公式为：
来源于一国（地区）综合所得的抵免限额＝中国境内和境外综合所得依法计算的综合所得应纳税额×来源于该国（地区）的综合所得收入额÷中国境内和境外综合所得收入额合计
境内、境外综合所得依法计算的综合所得应纳税额=（境内综合所得收入额+全部境外综合所得收入额-60000元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）×适用税率
需要注意的是:
（1）适用税率为中国个人所得税综合所得3%~45%七级超额累进税率;
（2）居民个人来源于境内全部综合所得收入额和来源于境外全部国家（地区）综合所得收入额，应合并后按中国个人所得税法规定计算应纳税额;
（3）按照居民个人来源某国家（地区）综合所得收入额占全部综合所得收入额的比重，计算确定某国家（地区）综合所得抵免限额。
【案例】
居民个人李某是境内A公司职员，2019年取得收入如下：
【问题】李某2020年3月汇算清缴时，应补（退）个人所得税款多少元?
【解析】
1.李某在境外甲国、乙国取得的综合所得，按照来源国家（地区）税法缴纳的所得税，可以限额抵免。因此，李某甲国待抵免税额为15000元，乙国待抵免税额为9600元。
在甲国、乙国缴纳的其他税收不得抵免。
2.李某境内、境外全部综合所得应纳税额
来源于境内工资薪金收入额=140000元
来源于甲国家的劳务报酬收入额=200000*（1-20%）=160000元
来源于乙国家的稿酬收入额=80000*（1-20%）*70%=44800元
全部综合所得收入额=140000+160000+44800=344800元
境内境外全部综合所得应纳税额=（344800-60000-3000*12）*20%-16920=32840元
3.李某在境内预缴税额
年度按累计预扣法预缴税额=（140000-60000-3000*12）*10%-2520=1880元
4.李某甲国、乙国所得税抵免限额
甲国家抵免限额=境内境外全部综合所得应纳税额*（甲国综合所得收入额/全部综合所得收入额）=32840*（160000/344800）=15238.98元
大于甲国实际缴纳的所得税15000元，按实际缴纳的税额15000元抵免。
乙国家抵免限额=境内境外全部综合所得应纳税额*（乙国综合所得收入额/全部综合所得收入额）=32840*（44800/344800）=4266.91元
小于乙国实际缴纳的所得税9600元，按抵免限额4266.91元抵免。
5.李某汇算清缴应补（退）税额
应补（退）税额=32840-1880-15000-4266.91=11693.09元
乙国未抵免税额=9600-4266.91=5333.09元，可在以后5年内李从乙国取得的所得抵免限额有余额时抵免。
相关政策：
下集预告：
凡人说税：例解居民境外所得个税抵免之二-经营所得境外抵免的计算
