《税法二》考试：每笔收入的个税计算都可能是考点

个人所得税作为近几年实务中的热点话题，在《税法二》科目考试中，分值比重仅次于企业所得税。考生在学习个人所得税时，需要掌握各项应税所得税额的计算方法，因为每笔收入的个税计算都可能是考点。

真题典例

我国公民张某是境内某上市公司的员工，为独生子女，父母均已年满65周岁，其育有一子，已就读于某小学。2019年，张某取得收入情况如下：

（1）每月从公司领取扣除社保费用和住房公积金后的工资10000元，截至11月底，累计已预扣预缴个人所得税款330元。每月按首套住房贷款利率偿还房贷4800元。

（2）收到境内某公司发放的稿酬3800元；

（3）2018年1月11日，张某获得公司授予的股票期权10000份（该期权不可公开交易），授予价格为每份6元。张某于2019年2月对4000份股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为9.6元；2019年10月取得该公司股息收入1500元；12月将该部分股票转让，取得转让收入50000元，与转让有关的税费合计500元；

（4）担任非任职公司独立董事，6月取得董事费5万元。

已知专项附加扣除均由张某100%扣除。根据上述资料，回答下列问题。

1.张某12月工资薪金所得应预扣预缴的个人所得税为（）元。

A.0 B.30

C.360 D.750

2.张某稿酬所得应预扣预缴的个人所得税为（）元。

A.210 B.420

C.425.6 D.600

3.张某2月股票期权行权所得应缴纳个人所得税（）元。

A.432 B.720

C.1152 D.2880

4.张某取得股息收入应缴纳个人所得税（）元。

A.0 B.120

C.150 D.300

5.张某取得的董事费应预扣预缴的个人所得税为（）元。

A.4000 B.4800

C.5500 D.10000

考点分析

本题涉及的考点较多，包括综合所得相关项目的个人所得税预扣预缴、股票期权的个人所得税处理等，需考生细细梳理。

考点一：工资薪金所得的个人所得税预扣预缴

对于工资薪金所得应预扣预缴个人所得税款的计算，考生可通过梳理思路，掌握解题技巧。

第一步：确定专项扣除、专项附加扣除。

专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准内缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。本题中，张某从公司获得扣除社保费用和住房公积金后的工资10000元，即已考虑专项扣除。

此外，张某可享受的专项附加扣除主要包括赡养老人、子女教育、住房贷款这三项。张某为独生子女，父母均已年满65周岁，2019年可扣除2000×12=24000（元）。纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1000元的标准定额扣除。张某的独生子在某小学就读，2019年，张某可扣除1000×12=12000（元）。张某每月按首套住房贷款利率偿还房贷，扣除标准为每月1000元，2019年可扣除1000×12=12000（元）。2019年，张某累计可享受专项附加扣除=24000+12000+12000=48000（元）。

第二步：计算累计应预扣预缴税额。

累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计基本减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除=10000×12-5000×12-48000=12000（元）。通过查找个人所得税综合所得税率表可知，张某适用税率为3%，速算扣除数为0。

第三步：计算当月应预扣预缴税额。

本期应预扣预缴税额=累计预扣预缴应纳税额-累计减免税额-累计已预扣预缴税额=12000×3%-330=30（元）。

考点二：稿酬所得的个人所得税预扣预缴

稿酬所得每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额=（收入-800）×70%×预扣率；每次收入4000元以上的，预扣预缴税额=收入×（1-20%）×70%×预扣率。其中，稿酬所得的预扣率为20%。

张某稿酬所得应预扣预缴的个人所得税=（3800-800）×70%×20%=420（元）。

考点三：股票期权的个人所得税处理

居民个人取得股票期权，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用综合所得税率表，计算纳税。其中，行权应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量。

由此，张某2月行权时，应缴纳个人所得税=4000×（9.6-6）×3%=432（元）。

考点四：股息红利的特殊政策

个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，其股息红利的具体征税规定，取决于股票的持股期限。持股期限超过1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税；持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。

据此，张某取得股息所得，应缴纳个人所得税=1500×50%×20%=150（元）。

考点五：劳务报酬所得的个人所得税预扣预缴

劳务报酬所得每次收入不超过4000元的，预扣预缴税额=（收入-800）×预扣率；每次收入4000元以上的，预扣预缴税额=收入×（1-20%）×预扣率-速算扣除数。

个人担任董事职务取得董事费收入，分两种情形进行税务处理：一是个人担任董事、监事，且不在公司任职、受雇的，属于劳务报酬所得；二是个人在公司任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费并入个人工资收入，统一按工资薪金所得纳税。

张某担任非任职公司独立董事，取得的董事费属于劳务报酬所得。经查询《劳务报酬所得预扣预缴率表》可知，张某劳务报酬所得应预扣预缴的个人所得税=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）。

由此，本题的答案依次为B、B、A、C、D。

（作者单位：高顿教育）