年终关账后发现错账的几个调账方法
1.根据错账发生vs发现的时间不同，分为：
· 当期发生的错账
· 上一年度的错账
2.原则：错账＋调账＝正确的分录
1.一般处理方法：根据正确会计核算，采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法；
2.涉及损益类科目：当月直接调整错账，跨月先调整相关科目再结转到“本年利润”科目。
【举例】
2020年底，A公司发现8月有一笔货款错入了“其他应付款”，未确认收入，金额36000元。假设增值税税率13%，该如何调账？
【错账分录】
借：银行存款 36000.00
贷：其他应付款 36000.00
【分析】
① 正确的处理，确认收入：
借：银行存款 36000.00
贷：主营业务收入 31858.40
应交税费—应交增值税（销项税额） 4141.60
② 计算税金及附加
城建税＝4141.60×7%＝289.90（元）
教育费附加＝4141.60×3%＝124.30 （元）
地方教育费附加＝4141.60×2%＝82.80 （元）
③调整的账务处理：
借：其他应付款 36000.00
贷：主营业务收入 31858.40
应交税费—应交增值税（销项税额）4141.60
借：税金及附加 497.00
贷：应交税费—应交城建税 289.90
—应交教育费附加 124.30
—应交地方教育费附加 82.80
1.决算报表编制前
· 不影响利润的，直接调整上年度账项
· 影响利润的，同时调整“本年利润”
2.决算报表编制后
· 不影响利润的，直接调整上年度账项
· 影响利润的通过“以前年度损益调整”调整
· 注意对所得税的影响
【举例1】
2020年7月，某稽查局发现A公司2019年12月有一笔货款错入了“其他应付款”，未确认收入，金额36000元。假设增值税税率13%，企业所得税率25%，该如何调账？
【错账分录】
借：银行存款 36000.00
贷：其他应付款 36000.00
【分析】
① 确定收入
借：其他应付款 36000.00
贷：以前年度损益调整 31858.40
应交税费—增值税检查调整 4141.60
② 计算税金及附加
城建税＝4141.60*7%＝289.90 （元）
教育费附加＝4141.60×3%＝124.30 （元）
地方教育费附加＝4141.60×2%＝82.80 （元）
③ 税金及附加账务处理：
借：以前年度损益调整 497.00
贷：应交税费—应交城建税 289.90
—应交教育费附加 124.30
—应交地方教育费附加 82.80
④ 计提企业所得税＝31361.40×25%＝7840.35 （元）
借：以前年度损益调整 7840.35
贷：应交税费—应交所得税 7840.35
⑤ 结转以前年度损益调整
借：以前年度损益调整 23521.05
贷：利润分配—未分配利润 23521.05
1.利润表项目
· 表现为实现的利润，直接调整利润账户
2.资产负债表项目
· 需经过计算分摊，确定利润额
· 发生在材料采购成本、原材料成本的结转、生产成本的核算
· 期末原材料、在产品、产成品和本期销售成本之间分摊
【案例】
审计发现企业2020年6月将新建厂房领用的生产用原材料30000元计入生产成本。当期期末既有在产品，也有生产完工产品，完工产品当月对外销售一部分，因此多计入生产成本的30000元分别计入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实，期末在产品成本为150000元，产成品成本为150000元，产品销售成本为300000元。应如何调账？
【分析】
第1步：计算分摊率
分摊率＝30000/（150000+150000+300000）＝0.05
第2步：计算各环节的分摊数额
1) 在产品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）
2) 产成品应分摊数额＝150000×0.05＝7500（元）
3) 本期产品销售成本应分摊数额＝300000×0.05＝ 15000（元）
第3步：调整相关账户
借：在建工程 30000
贷：生产成本 7500
库存商品 7500
本年利润 （以前年度损益调整） 15000
1.判断是账务差错还是税会差异 （调账 or 纳税调整）；
2.调账的3种方法 （红字，补充登记 和 综合调整）；
3.当年错账的调整 （本年利润）；
4.前期错账的调整 （以前年度损益调整，增值税，企业所得税）；
5.计算分摊调整 （分摊率）。