汇算实务：用于职工奖励或福利视同销售收入的财税处理与纳税调整

彭怀文

资产用于职工奖励，在会计核算时计入“工资薪金”，税前扣除时按照“工资薪金”扣除即可，在发放时要按规定扣除个人所得税。这种情况一般不是很多，且会计核算是要确认收入的，因此不需要视同销售调整，税会差异相对较少。容易产生较多税会差异的是资产用于职工福利，在会计准则上也称为非货币性福利。

非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括企业以自产产品、委托加工加工产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。

根据会计准则规定，非货币性福利也是属于“职工薪酬”；但是，在税务上由于涉及实物等，非货币性福利会涉及到增值税、企业所得税和个人所得税等问题。

（一）以自产或委托加工的产品发放给员工做奖励或福利

决定发放时：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬——工资薪金（产品的公允价值+相关税费）

应付职工薪酬——非货币性福利（产品的公允价值+相关税费）

实际发放时；

借：应付职工薪酬——工资薪金

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（注意：如果是应税消费品，还可能涉及消费税）

同时：

借：主营业务成本

贷：存货

以自产或委托加工的产品发放给员工做奖励或福利，会计处理时是要确认“主营业务收入”和“主营业务成本”的，因此不需要再进行视同销售的纳税调整。

（二）外购商品发放给职工

外购商品发放给职工有两种情况，一种是购买后直接就发放给职工，第二种是从库存的外购商品中发放给职工。以做福利为例：

1.外购商品购买后直接发放给职工

决定发放时：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

实际发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：银行存款等

2、从库存的外购商品中发放给职工

决定发放时：

借：生产成本、管理费用等

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

实际发放时；

借：应付职工薪酬——非货币性福利

贷：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

说明：在实务中，有些企业或会计人员，没有单独核算“非货币性福利”，而是直接并入“福利费”中一并核算。

【案例3-16】存货用于职工福利视同销售收入的财税处理

B手机公司2020年度部分财务数据如下：

1.全年工薪支出账载金额和实际支出都是5000万元；

2.职工福利费账载金额和实际支出都是650万元；

3.非货币性福利单独记账，未包括在“职工福利费”账户内，详情如下：

（1）端午节外购了一批粽子等节日礼物发给员工，计税合计5.65万元，取得了增值税专用发票；

（2）中秋节外购了一批月饼等节日礼物发给员工，计税合计6.78万元，取得了增值税专用发票；

（3）公司决定：凡是在厂工作满3年的员工，均有权半价购买出厂价4520元（含税价）的手机一部，手机成本每部2500元。结果公司有300人满足条件并行使了该权利。

假设仅有上述视同销售调整，该公司为一般纳税人。

问题：对上述资料中资产用于职工福利涉及的财税处理及风险管理

解析：

1.由于外购粽子和月饼是用于集体福利的，因此该批月饼即使是取得了增值税专用发票，也不可抵扣进项税额，但是同时增值税方面也不需要视同销售。根据国税函[2008]828号规定：企业资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，按照《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第80号）执行，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。案例中购置的粽子和月饼等，及时发给了员工，其购买价就是公允价值，企业所得税方面需要做视同销售纳税调整。

2.企业将自制的手机半价销售给员工，税务处理无论是增值税还是企业所得税都应按照全价（公允价值）确认计税依据和应税收入。员工所得半价的优惠部分属于非货币性福利，会计处理“应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。”因此，会计处理、增值税和企业所得税方面都是按照公允价值计量，不存在税会差异。

3.会计处理

（1）购置粽子等的会计处理

决定发放时：

借：管理费用——职工福利费 5.65万元

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 5.65万元

实际发放时；

借：应付职工薪酬——非货币性福利 5.65万元

贷：银行存款等 5.65万元

由于外购粽子等是用于集体福利，即便取得了增值税专用发票也是不可以抵扣的（但实务中应先抵扣后再进项税额转出，避免产生滞留票）。

（2）购置月饼等的会计处理

决定发放时：

借：管理费用——职工福利费 6.78万元