清产核资应收款项核销常见问题解决思路
企业进行清产核资除了要摸清家底，还要解决一些历史遗留问题，特别是常年挂账、弄不清来龙去脉的应收款项。这些应收款项能不能进行核销，所提供的资料是不是符合核销的条件，这就需要注册会计师依据相关文件规定，利用自己的知识储备进行职业判断，有时候还要其他中介机构的判断加以佐证。
一、首先简单介绍一下清产核资审计流程及审计程序
（一）确定清产核资基准数
首先与企业相关负责人员确定本次清产核资基准日，企业财务人员按照清产核资基准日提供财务会计报表、总账、明细账及记账凭证。
取得前述材料后，审计人员进行核对记账凭证与明细账、明细账与总账、总账与财务报表是否一致，以及记账凭证所载会计处理是否符合《企业会计准则》，对不符合会计准则事项要进行会计调整，确定调整后的财务会计报表，以此报表作为清产核资的基准数，进行清产核资，并实施相关审计程序。
（二）重点科目审计程序
清产核资，从名字上也能看出，审计侧重点在资产科目，对于每一项资产都应当执行全面详细的审计程序，一般报表审计，更多的是从利润表出发，引申到对资产的核查，而清产核资是从资产出发，认为存在异常的，才会进一步深究利润表相关科目，如收入的真实性、成本费用的准确性等。
比如，在对存货、固定资产执行盘点程序时，不是抽盘，而是全盘！固定资产、存货还要重点关注报废、毁损、盘盈、盘亏等状况，以反应固定资产、存货的真实性和完整性。在对应收款项执行函证程序时，不是部分，而是全部，应收款项每一笔都要查看原始单据及执行函证程序，已确认应收账款的真实性和完整性。
执行完审计程序应收账款的损失认定还是一大难点，本文主要就应收款项的核销常见问题进行探讨。
二、清产核资应收账款核销
（一）陷进清产核资法规，忽略会计准则。
清产核资过程中，关注到有几笔大额的应收账款，账龄在3年以上，形成原因：签订合同后，先行给对方开具发票，确认了收入，形成了应收账款，后由于种种原因又取消了该合同。这种应收款项是否应予以核销？
小编认为对于清产核资的小白，不要盲目的查看核销款项的资料，分析资料是不是完整，把自己陷在一推资料中无法自拔。我们首先应该分析应收款项形成原因，是否有经济业务实质，对于属于会计技术性差错的情况，应先行按照企业会计准则进行会计差错更正，冲减相应收入及应收账款。
上述情况就属于会计差错，不应通过应收款项予以核销。
C社：在清产核资前，企业应进行账务清理，对于技术性差错造成的错账，应先行按照企业会计准则，进行账务处理。
（二）小金额、年限长的款项核销问题。
应收账款**公司3000元，该款项为10年前形成的呆账，经询问，企业人员均不知道该款项形成原因，能否核销？
小编分析：该应收账款超过10年，企业对其来龙去脉也说不清，并且其金额低于5000元，应尽可能予以核销。如果要进行清收，可能需要查看多年前的账目，即便查看了账目也不一定知道该款项的形成过程，很可能不能弥补清收的成本。
关键的一点是，该应收账款已经超过诉讼时效，如果起诉，也没有胜诉的可能。对于大额应收账款超过诉讼时效，应取得律所出具的应收账款超过诉讼时效的法律文书，金额小的应收账款从经济效益方面考虑就不需要了。
那么这种应收账款核销需要什么资料呢？小编认为可以让企业写一个专项说明，详细说明该款项的现实状况；企业相关部门的审批文件；会计事务所出具的经济鉴证证明，获取这些资料就可以核销了。
C社：对于这种多年形成的呆账，且其金额较小的应收款项，获取了相关资料，应予以核销。
（三）逾期3年以内应收款项，能否核销。
应收账款**公司50000元，逾期2年，对方单位正常经营，是否予以核销？
对于这个问题小编专门查看了国资委《2018年清产核资工作手册》规定“逾期3年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续3年亏损或连续停止经营3年以上的，并能认定在最近3年内没有任何业务往来，由社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具鉴证证明，认定为损失”。依照该规定，应收账款核销要符合如下几个条件：首先应收账款账龄要超过3年，其次是债务人3年以上不能正常经营；最后是双方最近3年内没有业务往来。上述情况这几个条件都不能满足，因此不符合核销条件，不予核销。
（四）对方已破产，核销需要哪些资料。
应收账款公司60000元，逾期5年，对方单位已经破产，是否予以核销？需要什么资料？对于债务人存续的企业我们可以查看上述三个条件，对于已经破产、注销、吊销营业执照的企业，还受上述条件限制么？
对于已经破产、注销的企业，不受上述三个条件限制，获取下面资料就可以予以核销。
（1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件及执行完毕证明；
（2）工商部门的注销、清算报告及清算完毕证明；
C社：对于国家相关部门已经对债务人采取了一定措施，要取得相关部门的证明文件，作为应收款项核销的依据。
注：对于企业核销的应收款项，应当建立“账销案存”管理制度，避免后期查无依据。
你的分析和观点，和大家伙儿一起来场脑力震荡吧！
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