【案例】甲连锁健身运动馆，最近推出一项促销活动，充值1万元，立即赠送价值1130.00元的自行车一辆。该充值只能在本健身馆旗下的门店使用。该健身运动馆为一般纳税人，主营业务就是为消费者提供各类器材的健身服务、恒温泳池、健身教练等服务。问：1.对于充值时，应该如何给消费者开具发票？2.应该如何进行财税处理？充值业务，其实质就预付卡业务。《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号，以下简称53号公告）对预付卡业务涉税处理作出了明确规定。预付卡分为单用途卡和多用途卡。单用途卡，是指发卡企业按照国家有关规定发行的，仅限于在本企业、本企业所属集团或者同一品牌特许经营体系内兑付货物或者服务的预付凭证。多用途卡，是指发卡机构以特定载体和形式发行的，可在发卡机构之外购买货物或服务的预付价值。因此，【案例-1】中充值就是属于单用途卡业务。根据53号公告规定：单用途卡发卡企业或者售卡企业（以下统称“售卡方”）销售单用途卡，或者接受单用途卡持卡人充值取得的预收资金，不缴纳增值税。售卡方可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票（601 “预付卡销售和充值”），不得开具增值税专用发票。持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，且不得向持卡人开具增值税发票。由于在充值时，还“赠送”了自行车，因此甲企业在开具发票时实际上有两种操作途径：（1）全额开具一份1万元的“预付卡销售和充值”不征税的普通发票。在具体操作时，先给充值卡充值金额11130.00元，然后再刷去自行车的价款1130.00元。②由于充值卡内显示金额为11130.00元，因此:面值与实际价款比率=10000.00/11130.00=89.85%。为自行车刷卡1130.00元时：实际刷卡金额=1130.00*89.85%=1015.27元。③消费者以后到店消费时，假如服务消费刷卡3000.00元，实际刷卡金额=3000.00*89.85%=2695.50元。（2）开具一份8870.00元“预付卡销售和充值”不征税的普通发票，同时开具一份价税合计1130.00元的销售发票。在具体操作时，直接给充值卡充值金额10000.00元。②由于充值卡内显示金额为10000.00元，因此:面值与实际价款比率=8870.00/10000.00=88.7%。③消费者以后到店消费时，假如服务消费刷卡3000.00元，实际刷卡金额=3000.00*88.70%=2661.00元。彭怀文老师的新作，将个人所得税新政与实务相结合，将通俗的文字与直观的图表相结合，将税款计算申报与税收征管相结合，突出综合所得汇算清缴，兼顾经营所得和分类所得，运用大量实务案例解析政策要点、重点和难点，极具实操性，值得推荐。个税大概是能唤醒大众纳税意识的一个税种。以往大家有个错觉，交税是指企业的事情，即便是个税，也是企业该替自己做的事情。随着个税改革逐步深入，个税将成为个体不能回避的事情。彭怀文先生的这本书出版可谓正当其时。个税改革涉及税率调整、专项附加扣除、汇算清缴规则调整等各方面，已经进入全民普法时代，人人都要懂个税！本书化繁为简、深入浅出、通俗易懂地系统性讲解了个税法规到实务的各个方面，并运用图表和案例的形式，活泼生动，推荐财税专业人士及广大纳税人阅读。——会计头条App 创始人 注册会计师、高级会计师 刘刚近日仔细拜读了彭老师的这本书，让我眼前一亮：他给我的一个感觉是，税法并没有想象中的那么高深莫测，尤其是像个人所得税这一个大众化的税种，这本书为千千万万的普通人提供了一个便捷的学习工具。我想对广大读者说，看完这本书，你也会变成税务小达人。彭怀文先生所著的这本《个人所得税实务操作与汇算清缴》，想纳税人之所想，急纳税人之所急，可谓用心良苦。作者结合他多年的财税管理经验，分享了他对个人所得税的深刻理解与感悟。这些感悟既有理论，更有实践和实操，无论是税收研究的专业人士，还是对税收知识不太了解的非专业人员，对综合所得个人所得税汇算清缴，都有很大的参考价值和指导作用。——四川每日一税总经理、四川中税网立华税务师事务所高级合伙人 李冼本书作者从新个人所得税政策原理、实务疑难问题及应用特别需要注意的事项入手，结合大量案例对现行个税存在的疑难问题和征管实践进行了深入浅出的分析，通俗易懂。特别是对资本市场股权激励等个税问题进行了详细的分析，是个税实务工作一本不可多得的工具书，也是学习和研究中国现行个税政策一本高质量的指导书。摒弃政策的罗列、堆砌，按新个税的内在知识体系，详细分类呈现，并辅以案例解惑，对于新个税的系统学习、首次汇算清缴的准确申报，均有较高的参考价值。
