不得作为税收凭证 什么意思？
怎样才算把握了税收政策
税收文件的深度往往深度，想想真正地、细致地理解，并不容易，这让一些耸人听闻的噱头在朋友圈非常流行，结果是什么都没有学到，甚至学错了。
就以税务总局2017年16号公告为例，我只分析一下其中一句话——“不得作为税收凭证”。看一看，从税务规则方法入手，一句话的理解也不能轻易囫囵吞枣。
16号公告，对公司接受增值税普通发票提出了税号的要求，如果没有税号，后果是——“不得作为税收凭证”。
我在一次培训会上问会计，知道这是什么意思吗？
“就是不得抵扣进项啊！”、“就是不能税前扣除啊！”、“就是要罚款啊”。
“不得作为税收凭证”。从其文义上进行粗理解，形象说就是：“不得用于涉税工作”。而要说“税前不得扣除”、“不得抵扣进项”、“罚款”之类，显然已经是引伸的意思了。而引伸的意思，往往靠不住。
《中华人民共和国发票管理办法》第22条明文规定了发票的开具要求：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”
如果不填写购买方税号，就没有“按照规定的栏目开具”，也就是说，16号公告这个规定，并不是新规定，这是老规定。只要发票印了纳税人识别号，而购买方又有纳税人识别号，就应该填写。不填就是开具不符合规定。
16号公告对此实际上是只一个强调。
“不得作为税收凭证”，可以这样理解：收到这样的发票，在纳税上，等同于没有发票。
然后，我们再来小心翼翼地引伸其后果：
一、这张普通发票，不能抵扣增值税进项税金。
为什么呢，原因不是这个16号公告，而是《增值税暂行条例》第九条明确规定：
“纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”（营改增试点办法也有相同的规定。）
因为这张发票不符合税务总局16号文的规定，所以，这张发票不能抵扣进项。
16号文只解决发票是否符合规定的问题。而由增值税文件解决进项能不能抵扣的问题。
二、企业所得税的扣除呢？
企业所得税的问题在于，企业所得税的政策中，没有类似于像《增值税暂行条例》一样，对发票、或者对合法有效凭证提出要求。
就是说，哪怕它没有税收凭证，也找不到支出不让扣除的法律依据（只有房地产计税成本规定缺票暂时不能扣除）。
当然可以找到好几个似是而非的法律依据，仿佛说明没有税收凭证不能扣除，但仔细一看，都不是那个意思。
比如，国税发【2009】114号文规定：“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”。
显然，114号文规范的对象是“合法有效凭证”，针对的是合法有效凭据的取得途径，要按规定取得。
没有税号的发票，根本就是违反了《发票管理办法》第22条的凭据，并不是“合法有效凭据”，所以，不论其取得是否按规定，都不属于114号文所规范的东西，看看，这事原来跟114号文扯不上关系。
那为什么税务总局要这样表述啊？
只有懂得了征管和企业所得税的规则，你才能够知道，在写文件时，税务总局也不能随心所欲，它之所以这样表述，是因为它必须这样表述。
税收政策的规定往往是深奥的，稍不注意，就会犯错误。不论是纳税人，还是征税人。
那么，说说看，企业所得税到底能不能扣除呢？
要想简单的回答，我只能说，“用这样的发票列支”=“没有取得发票列支”。而没有取得发票能不能扣除呢？这实际上是一个如何在没有发票的情况下，证明你支出的真实、相关、合理的问题。
所得税汇算扣除是企业的工作、而不是税务局的工作，税务局的工作是事后稽查，所以问题最终出在稽查环节。这事讲透至少要数千个汉字，大家可以参见拙著《税务稽查的应对与××》对此问题的分析。
实际上，这不是一个能不能扣的问题，而是一个敢不敢扣的问题。
三、我不敢扣，那我不扣除就是了，但罚款吗？
以前，有位学员拿着一张自己公司名字都写错了的发票问我：“蓝老师，无法找对方重开了，我怕稽查，决定还是在汇算时调增，但发票总之有问题，入账会不会被罚款？”
不论是名字写错，还是税号栏目没有填写，这样的发票都不符合规定，但是，幸运的是，不会罚你的款，要罚也是罚开票方。
《发票管理办法》第35条规定：
第三十五条 违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：
（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的；
可见，第（一）项，罚的是发票开具行为，而非发票使用行为。（35条其它几项也不涉及这样的罚款）
税收政策中，哪怕一个表述，看似简单的表述，也包涵了非常多的内涵和误区，真懂与假懂交织在一起。谁真懂，就决定谁能忽悠谁。
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