蓝敏：失控专票 风险与成本扣除

蓝敏：失控专票的风险与成本扣除问题

当收到的增值税专用发票被税务机关定为“失控”增值税专用发票时，不仅进项不能抵扣了，甚至连成本也不准扣除。

最近，接二连三接到客户和学员这样的咨询。

首先要明白，什么叫“失控增值税专用发票”？

这个东西本身就不是一个有法律意义的概念，因为《征管法》及其它税收法律、法规对此毫无规定。

失控是指税务机关对发票失去了控制，至于失去控制的原因，可能是坏人跑了，也可能是管理不得法。总之，要待查清楚之后，才能定性一个严肃的、有法律依据的法律后果。

所以，失控发票与虚开发票是两个完全不同的概念。先不要被吓破胆了。

但税务总局明确规定，一旦增值税专用发票被列为“失控”，进项税额就暂时不得抵扣。由于《条例》授权了税务总局有决定不得得抵扣凭证的权力，所以，失控发票的进项不得抵扣，就铁板钉钉了。

所得税的成本呢？

所得税能不能扣除，取决于支出是否“真实、相关、合理”。

税务总局没有规定失控发票对应的成本不能扣除。实际上，对于成本与发票的关系，大家可以看看之前我公众号的一篇文章《蓝敏：无发票不准扣除，没有依据》（可在历史信息中查看）。

如果发票对应的业务支出本身不真实呢？

那就同时构成虚开增值税专用发票。虚开的发票不能抵扣，不真实的支出不能在企业所得税前扣除。增值税与所得税处理的性质是不同的。

如果发票对应的业务支出真实呢？

真实就可以扣除（当然还要看相关性、合理性以及其它法定的不得扣除的规定是否满足要求），而不能仅因为发票失控或虚开，就不准扣除。

一位学员说，税务拿出国税发【2009】114号文（印发《进一步加强税收征管若干具体措施》的通知）的一句话：“未按规定取得合法有效凭据不得在税前扣除”。以此主张，失控发票成本不能扣除。

我说，税务的引用故意漏掉了一个字——“的”。原文是：

“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”。

这一句话的主语是合法有效凭据，是说某些“合法有效凭据”不得在税前扣除，并不是说支出不得在税前扣除。至于“凭据不得扣除”是什么意思，谁知道呢，反正不是成本费用不得扣除的意思。