《涉税服务实务》区分主次 关注考查重点

《涉税服务实务》第八章~第十章的重要程度不一，有的章节是考查的重中之重，有的章节所占分值较低。考生有必要区分主次，同时紧密围绕各章节的重点考查内容做好复习备考。

第八章

第八章介绍了纳税审查的方法及内容、账务调整的原则和基本方法、错账的类型及调整范围，属于非重点章节，直接考查的分值较低，重点考查错账的调账，一般会结合第七、九、十章的内容在简答题或综合题中出现。

【真题1】某涉税专业服务机构在对某企业2019年度企业所得税汇算清缴进行预审时，发现该企业将专项工程耗用材料列入“管理费用”科目，金额100000元，企业账务处理为：

借：管理费用　100000

贷：原材料　100000

该企业按月结算利润，2019年度决算报表尚未编制完成。其正确的调账分录是（）。

A.借：在建工程　100000

贷：管理费用100000

B.借：在建工程　100000

贷：本年利润100000

C.借：在建工程　100000

贷：原材料　100000

D.借：在建工程　100000

贷：以前年度损益调整100000

【答案及解析】B。对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，企业如果在上一年度决算报表编制前发现，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

第九章

第九章介绍了增值税、消费税的纳税申报代理和纳税审核，其中着重介绍的是增值税，知识的复杂程度以及学习难度不言而喻。本章属于考查的重点，历年客观题考查分值虽然较低，但主观题分值高，几乎每年都会考查一道增值税的综合题，重点考查增值税应纳税额的计算、增值税纳税申报表的填列。

【真题2】位于A市的甲公司为增值税一般纳税人，主营装饰服务和设计服务（包括平面设计、广告设计和创意策划）。2020年7月，公司取得的增值税专用发票注明增值税额合计12860元（均已在增值税发票综合服务平台完成用途确认）。其中一张是本公司工人在B市施工期间发生的住宿费，增值税专用发票注明金额4000元、增值税额120元。另外有甲公司员工当月往返A、B市的交通费支出，共有10张火车票（均注明本公司员工身份信息），票面金额合计1360元。请问甲公司工人住宿费的进项税额能否抵扣？火车票的进项税额可以抵扣多少（请列式计算）？当期可抵扣进项税额合计金额是多少？

【参考答案】

（1）甲公司工人住宿费的进项税额可以抵扣。

（2）火车票可抵扣的进项税额=1360÷（1+9%）×9%=112.29（元）。

（3）当期可抵扣进项税额=12860+112.29=12972.29（元）。

第十章

第十章介绍了企业所得税、个人所得税的纳税申报代理和纳税审核，也属于重点章节。考查的重点内容包括企业所得税应纳税额的计算、企业所得税纳税申报表的填列、居民个人综合所得的相关政策、个人取得股权激励和个人转让股权的相关政策等。

【真题3】甲公司2019年度利润总额为6072649.67元，2019年12月向某基金会捐赠600000元用于资助养老机构。企业会计处理如下：

借：营业外支出—公益性捐赠600000

贷：银行存款　　　　　　　600000

附有基金会开具的由同级财政部门印制的公益性捐赠票据。

已知该基金会在财税部门公布的公益性社会团体名单内。假设甲公司2019年度会计核算准确且仅有此一项捐赠，2019年度可以税前扣除的公益性捐赠金额是多少？已知甲公司2018年度有超过公益性捐赠扣除标准而结转的待扣除金额200000元，2019年度甲公司公益性捐赠项目扣除应如何进行纳税调整？结转以后年度扣除的公益性捐赠金额是多少？

【参考答案】

（1）甲公司2019年公益性捐赠支出税前扣除限额=6072649.67×12%=728717.96（元）。

（2）2018年度公司结转的公益性捐赠支出金额为200000元，可以在2019年税前扣除，应纳税调减200000元。

甲公司2019年公益性捐赠支出税前扣除限额的额度为=728717.96-200000=528717.96（元），小于公司2019年度实际发生的公益性捐赠支出，所以其2019年发生的公益性捐赠支出可以税前扣除528717.96元。需纳税调增600000-528717.96=71282.04（元）。

当年公益性捐赠支出共计应纳税调减：200000-71282.04=128717.96（元）。

（3）应结转下一年度扣除的公益性捐赠支出金额为71282.04元。

（东奥会计网校教研组供稿）