最新解读《企业会计准则解释第 15 号（征求意见稿）》

财政部关注实务热点，及时这份准则解释，解决实务热点问题，为财政部点赞！C社国庆不休，为大家逐条解读（致同等事务所放假了，否则他们的解读一定是第一时间出来~~）。

C社：

目前关于科创板研发样机对外销售的处理，实务中处理方式不一，主要有三种：

一是存货归集并冲减研发费用，出售时，确认收入结转成本；

二是出售时，确认收入，并用营业成本冲研发费用，不预先确认存货资产，只是备查登记；

三是直接不确认收入，销售时，收款或应收款冲减研发费用。

根据准则解释第15号（征求意见稿），以上处理全部错误！样机销售应单独确认收入，对应成本应直接与销售相关，如样机的运输成本。而对于样机的研发成本，包括研发的料工费等支出，其主要用于研发，而非财务业绩评价，因此不应被转入主营业务成本、存货或直接被收入冲减。

国际会计准则理事会在2020年5月发布了《对〈国际会计准则第 16 号——不动产、厂场和设备〉的修订》，自 2022 年 1 月 1 日起实施，该修订改变了原有试运行销售收入冲减固定资产成本的做法，明确要求按相关准则确认试运行销售相关收入和成本。本条起草系保持与国际准则趋同。

自2022年1月1日起施行，在此日期之前发生的试运行销售，应追溯调整。

C社：此条理解起来并不难，集团统一资金管理，有两种管理方式：

一种是设立专门的财务公司，接受银保监会监管的非银行金融机构，各家资金统一归集到该财务公司，会计处理上与银行存款/借款类似，资金归集到财务公司，各家在银行存款核算，与存放银行一样的处理，财务公司计入吸收存款；向财务公司拆借资金的，拆入方计入短期借款或长期借款，与向银行借款一样处理，财务公司计入发放贷款和垫款；

另一种是不设立专门的财务公司，资金统一归集在集团母公司，此时，各家应在其他应收款核算，集团母公司在其他应付款核算，处理同企业之间的资金往来；在向集团母公司拆借资金时，拆入方计入其他应付款或长期应付款，集团母公司计入其他应收款。

以前期间追溯调整且要重述比较期。

此条系康得新、永煤事件，将归入集团母公司统一管理的资金，在没有设立财务公司的情形下，也仍然在银行存款核算，导致银行存款不实。准则解释这里作了明确，应作为往来处理。

C社：

1、亏损合同的亏损金额判断，要以两项成本的较低者，一是继续执行亏损合同发生的成本与违约不执行发生的补偿或处罚，二者孰低。这个是准则早有规定的，本解释明确的是亏损合同继续执行发生的成本，即，履约合同成本涵盖的口径，包括增量成本与分摊成本两部分内容。

2、这里衔接要求是追溯不重述，明确了仅调整年初留存收益及相关报表项目，无需调整比较期数据。而前面资金集中管理相关交易的列报要求追溯调整比较期。

本条系为保持与国际准则趋同而起草。国际会计准则理事会于 2020年 5 月发布《亏损合同——履约合同的成本》（对《国际会计准则第 37 号——准备、或有负债和或有资产》的修订），自 2022 年 1 月 1 日起实施。该修订明确了亏损合同在判断时所使用的成本概念涵盖的口径。

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