工业企业综合产品毛利率变动的分析方法研究

16下 FRIENDSOF ACCOUNTING 会 计 之 友 2013 年 第 9 期 中 综合产品毛利率是工业企业利润率的重要组成部分，为了加强利润管理，就必须深入进行综合产品毛利率变动的影响因素分析，因此，能否正确地分析影响综合毛利率变动的因素极其重要。在相关假设的前提下，本文着重探讨了综合产品毛利率变动的影响因素分解及各影响因素之间连环替代的顺序与公式的推理，并通过实例进一步论证了工业企业综合产品毛利率变动影响因素分析方法的科学性、合理性、实用性，最后提出工业企业规范综合产品毛利率变动影响因素分析的方法。 一、综合产品毛利率变动因素分解与公式推理 （一）毛利率的概念、分类与特点 毛利率（gross margin percentage）是毛利与销售收入（或营业收入）的百分比，其中毛利是收入与收入相对应的营业成本之间的差额。毛利率一般分为综合产品毛利率和单项产品毛利率。综合产品毛利率也是各单项产品毛利率的加权平均数。 单项产品毛利率主要受单项产品成本和单项产品售价影响。单项产品成本指相同产品不同生产方式的加权平均成本；单项产品售价指相同产品不同订单类型（销售方式）的加权平均售价。其中，生产方式在这里指工业企业生产产品时的具体工艺方案，生产相同产品时，如果生产方式不同，其生产成本会存在差异；订单类型在这里指工业企业销售产品时与客户签订的购销协议类型，销售相同产品时，如果订单类型不同，售价也不同。 （二）综合产品毛利率变动因素分析的假设前提 本文根据目前工业企业的实际情况，综合产品毛利率变动因素分析以如下假设为前提： H1：相同产品的生产方式与销售订单类型多样； H2：同期生产的产品同期全部销售； H3：同期生产所需的原材料同期采购并报账； H4：所有产品材料成本比重大，人工、制造费用可以合理地分摊到各产品； H5：企业 ERP 系统财务管理模块可以取到任何产品不同时期的销量、售价、订单类型、成本、产量、生产方式，并与同期会计口径上的计算一致。 （三）综合产品毛利率变动的影响因素分解 因素分析法是利用指数体系来分析受多种因素影响的社会经济现象总体变动中各种影响因素变动所产生的影响方向和程度的一种统计分析方法。通过因素分析法，可以对构成综合性财务指标的各项因素进行分解，测定这些因素变动的影响程度，查明原因，明确责任，提出改进措施，因此，因素分析法也是财务分析的重要方法。 根据毛利率的定义可知，毛利率主要受成本、售价的因素影响，又因为综合产品毛利率受单项产品结构权数、单项产品毛利率影响，所以综合产品毛利率变动的直接影响因素是所有单项产品收入结构变动、所有单项产品成本变动与单项产品售价变动影响因素（分别简称：结构影响、成本影响与售价影响）。另外，相同产品生产方式、订单类型多样的企业，如果对单项产品成本变动、单项产品售价变动继续分解，单项产品成本变动和单项产品售价变动分别还受生产结构（计算单项产品成本变动率的权数）、订单类型结构（计算单项产品售价变动率的权数）变动影响，单项产品成本还可以进一步分解到材料、人工、制造费用。综合产品毛利率变动因素分解如图1所示。 （四）综合产品毛利率各因素之间连环替代的顺序 连环替代法是用来分析引起某个经济指标变动的各个因素影响程度的一种方法。笔者认为综合产品毛利率中的单项产品收入结构与单项产品毛利率表现为乘积关系，单项产品毛利率中的单项产品成本与单项 【摘 要】文章将工业企业经济活动中的综合产品毛利率变动指标分解为单项产品收入结构、单项产品成本、单项产品 售价变动的影响因素，并通过实例论证综合产品毛利率变动的影响因素分析