四步惊心揭开暗渡的那个陈仓 / 四六文摘

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兵法原意：

暗渡陈仓----将真实的意图隐藏在不令人生疑的行动的背后，将奇特的、非一般的、非正规的、非习惯的行动隐藏在普通的、一般的、正规的、习惯的行动背后，迂回进攻，出奇制胜。“明修栈道”表示公开的行动，“暗渡陈仓”表示隐藏的真实意图。

内审延伸：

我们在日常审计时往往会发现一些不合理的现象，其实这些不合理的现象的背后是被审计单位【暗渡陈仓】来掩饰其真实的意图。

案例

审计背景：

审计年终盘点记录，从结存数未异常。我们进一步抽查当年的出入库明细，发现一笔账务处理引起我们的注意，被审计工厂年末资产调减****吨（价值千万），这个时间点调整如此大金额的账务。

审计过程：

一、我们查验调账凭证，未见到任何原始单据，财务人员解释是依照主管指令进行调账，而主管解释调减的成品作为原料回炉，生产部门经理也知道，但是未做任何手续。

二、访谈。审计认为如果要回炉的不良品须质检部门的证明，于是我们访谈了品质部门，他们的答复是未判定该批成品呆滞或者为不良品。

三、查阅相关制度。发现当年11月份集团要求针对全国各工厂呆滞、不良产品审批到集团后、经批准后再按照回炉处理，但是从该厂提报申请处理清单来看，不符合回炉要求。由于该经办审计人因为经验不足，匆匆以不符合回炉流程，定性为不合规结案。

四、复核底稿。我在复核底稿时，感觉这样做的流程不符合常理，目的性不明确，所以重新复审，首先要求被审计单位提供各月的仓库盘点表，发现各月报告均显示账实相符，但是唯独缺少12月份盘点报告，这个现象引起我们的怀疑。

重新审计：

第一步，我们要求被审计单位提供出库记录，但是仓库主管介绍该批产品分散存储于该工厂10余个仓库及外租仓内，无法获得存储点及存放量，所以无法提供出库单，这个仓储无具体数字让我们感觉极不正常。

第二步，我们现场盘点仓库实物，发现3、4号外租仓库尚有已报处理但尚存在的成品。同时核对了入库单、短驳运单、出库单、实物，显示该产品已外售、回炉的成品，实际短驳到外仓的原始凭证；

第三步，大胆假设，因该工厂产品日出入库数据庞大，一直存在系统及EXCEL两种记账方式，现场反馈EXCEL能够实时登记，而系统账务滞后，经抽样发现系统库存显示的产品有**吨在EXCEL中未登记；审计推理，该工厂账实不符、账账不符情况的表象下或存在舞弊风险。而工厂假借集团统一处理呆滞品不良品的名义【暗渡陈仓】对存货账务批量调整，掩盖库存盘亏事实及产品灭失嫌疑，存在重大舞弊迹象。

第四步，审计在集团月度会议上提示该风险，引起集团管理团队的高度重视，总裁亲自部署，组织力量对工厂产品全部复盘。

真相大白，结果不出所料，发现有人私自偷卖公司产品的舞弊行为，审计将此案移交司法程序，最终当事人锒铛入狱。

案例总结：

我们在审计时发现被审计对象做了一些非正常的业务处理，我们一开始不能理解，往往定性为不合规，实际上再深入发掘，才发现往往是被审计单位【暗渡陈仓】用以掩盖其他事情的表象，所以审计往往不能被表象所迷惑，要探求表象背后的真相，还原业务的实质。