炒冷饭|小型微利企业第4季度所得税申报

财税微波按：本文谈及企业，为查账征收企业。

近期，无论税务局网站，还是企业财务部门，抑或培训机构、微信群，聊得最多最热闹的，是“个人所得税其他专项附加扣除”。

讲真，聊得热闹，用得着的有几人？用得着的，能省几多税银？虽不是镜花水月，也是意义不大。

相反的，大家更关切的“社保降费”，却悄无声息。

我今天不说个税了，炒份冷饭，咱说一说企业所得税，小型微利企业所得税第四季度预报。

2018年7月，《财政部 税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》【财税〔2018〕77号】给出优惠政策：

 自2018年1月1日至2020年12月31日，将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元，对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

并称，小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：

　　（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

　　（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。

从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

　　季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

　　全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

天啊，这实际税率才10%，并且适用企业范围也大增加（但是，也排除了房地产开发企业，为我们后面的讨论提供了方便）。

年度应纳税所得额的计算，做过会计的都知道，每一纳税年度结束的时候，差不多春节就快到了。并且，企业的要做年终决算，根据年度会计利润计算出应纳税所得额，要有一段时间。

可是，按照企业所得税的相关规定，第4季度要在2019年1月15日（含）前申报缴纳。

企业如何判定在4季度时是否可以享受此等政策呢？

《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第40号）指出：

（一）查账征收企业。上一纳税年度为符合条件的小型微利企业，分别按照以下规定处理：

1.按照实际利润额预缴的，预缴时本年度累计实际利润额不超过100万元的，可以享受减半征税政策；

2.按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴的，预缴时可以享受减半征税政策。

……

（四）上一纳税年度为不符合小型微利企业条件的企业，预计本年度符合条件的，预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的，可以享受减半征税政策。

（五）本年度新成立的企业，预计本年度符合小型微利企业条件的，预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的，可以享受减半征税政策。

并且，符合条件的小型微利企业，统一实行按季度预缴企业所得税。

还有，企业预缴时享受了减半征税政策，年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的，应当按照规定补缴税款（我想请读者朋友认真琢磨这句话）。

预缴要填申报表啊，为减轻纳税人办税负担，有效落实企业所得税各项政策，《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》也更新到了2018年版（见国家税务总局公告2018年第26号）。

从26号公告A200000表中可以看出，预缴的时候，是年度会计利润减去不征税收入、免税收入、减计收入、所得减免等优惠金额、固定资产加速折旧（扣除）调减额以及弥补以前年度亏损得出应纳税所得额。没有纳税调增项，没有纳税调增项，没有纳税调增项。

小型微利企业享受的优惠，在申报表中没有通过税率体现出来，而是要通过填报《A201030 减免所得税优惠明细表》第1行“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”来实现。

该表第1行填表说明：第1行“一、符合条件的小型微利企业减免企业所得税”：根据相关税收政策规定的，从事国家非限制和禁止行业的企业，并符合应纳税所得额、从业人数、资产总额条件的，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。本行填报本期《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》（A200000）第9行×15%的金额。

各位财税小主，是时候关心一下这个政策了，结合《财政部  税务总局关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》【财税〔2018〕54号】500万一次性扣除政策，可以找老板谈谈了。