案例解析《A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填写及会计处理
某房地产公司，系增值税一般纳税人，执行企业会计制度。该公司开发项目共两期，一期是住房，二期是商铺。2019年4月1日，一期住宅开始预售，12月31日，预收帐款—一期贷方余额为6540万元，期初余额为0，全年预交增值税180万元（=6540/1.09×3%），城建税及附加21.6万元（=180×12%)，预缴土地增值税95.4万元(=6540-180)×1.5%)，未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税（未计入损益）117万元（=95.4+21.6）。
2020年6月30日，一期住宅完工并交付；2020年12月1日，二期商铺开始预售。2020年12月31日，预收帐款-一期，贷方累计发生额为2180万元（为交付前收取），期末余额为0；预收帐款-二期，贷方余额为1090万元，期初余额为0。2020年预缴土地增值税90万元，其中一期60万元二期30万元；预缴增值税58.2万元=（2000-60）×1.5%+（1000-30）×3%，其中一期29.1万元，二期29.1万元；预缴城建税及附加10.8万元，其中一期7.2万元，二期3.6万元。全年结转主营业务收入8000万元，主营业务成本6400万元，未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税（未计入损益）32.7万元。
本案例暂不考虑其他业务和其他税费，假设未取得增值税进项发票抵扣税款，假设该市土地增值税预征率：住房1.5%，商铺3%，该市销售未完工开发产品的计税毛利率为为15%。填写2019年和2020年企业所得税年度纳税申报表《A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》。
| 年度 | 2019年 | 2020年 |
| 预收账款（含税） | 6540.00 | 3270.00 |
| 预收账款（不含税） | 6000.00 | 3000.00 |
| 应预交增值税 | 180.00 | 90.00 |
| 应预征土地增值税计税依据 | 6360.00 | 3180.00 |
| 应预征土地增值税 | 95.40 | 58.20 |
| 销售未完工产品收入 | 6000.00 | 1000.00 |
| 预计毛利额 | 900.00 | 150.00 |
| 未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税（未计入损益） | 117.00 | 32.70 |
| 未完工产品调整额 | 783.00 | 117.30 |
| 销售未完工产品转完工产品确认的销售收入 | 6000.00 | |
| 转回毛利额 | 900.00 | |
| 转回实际发生的税金及附加、土地增值税 | 117.00 | |
| 未完工产品转完工产品特定业务计算的纳税调整额 | 783.00 | |
| 特定业务纳税调整额 | 783.00 | -665.70 |
| 2020年 | 一期（已完 工） |
二期 |
| 预收账款（含税） | 2180 | 1090 |
| 预收账款（不含税） | 2000 | 1000 |
| 应预交增值税 | 60 | 30 |
| 应预征土地增值税计税依据 | 1940 | 970 |
| 应预征土地增值税 | 29.1 | 29.1 |
| 应预交税金及附加 | 7.2 | 3.6 |
| 未完工产品实际发生的税金及附加、土地增值税（未计入损益） | 32.7 |
为便于演示，同类业务以全年汇总分录替代单笔分录，单位：万元
(一）2019年
1.收到一期预收款时
借：银行存款 6540
贷：预收账款 6540
1.收到一期预收款时
借：银行存款 1090
贷：预收账款 1090
贷：主营业务收入 8000
应交税费-应交增值税（销项税额）720
贷：开发产品 6400
贷：应交税费-应交城建税 16.8
-应交土地增值税 124.5
贷：应交税费-未交增值税 720
贷：银行存款 480
4.二期预收款的税费相关会计分录，略（方法同一期）
（一）2019年
（二）2020年