透过资产负债表识别税收风险（上）
每年第四季度都是忙碌的时候，
生产忙着搞产品，销售忙着冲业绩。
那财务呢？
忙着对前三季度事项进行梳理和查漏补缺
忙着为年终关账和各种的纳税申报做准备
……
以房开公司为例
哈哈哈，为啥又是房开？
因为它涉及的税种多，金额大，容易被关注呀！
房开公司每个月需要申报的税种主要有增值税、土地增值税、印花税，每个季度还要申报企业所得税，年末还得有企业所得税汇算清缴。申报这些税的同时，企业还得上传一个资料，那就是财务报表，最主要的就是资产负债表和利润表了。
通过财务报表的同比环比数据对比，以及财务报表与纳税申报表数据的勾稽关系，我们是可以分析识别出一些潜在的税收风险。
下面我们就来简单聊聊
#资产负债表中藏着的税收风险#
房开公司账上的往来款金额都是巨大的，其中预收账款绝对是会被第一位关注的科目，因为预收账款直接与增值税、土地增值税、企业所得税有直接关系。
如果房开公司的项目处于预售阶段，那么预缴增值税和预缴土地增值税计征依据，以及企业所得税预计毛利额对应的销售未完工产品的收入，这三者应该一致，如果出现较大差异，必然会引发税种之间申报时数据勾稽问题，从而引起税务机关的注意。
“纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。为方便纳税人，简化土地增值税预征税款计算，房地产开发企业采取预收款方式销售自行开发的房地产项目的，可按照以下方法计算土地增值税预征计征依据：土地增值税预征的计征依据=预收款-应预缴增值税税款。” 国家税务总局公告2016年第70号
目前重庆市部分税务机关对上述两种方式都认可（既可以直接按增值税含税收入/（1+税率）换算成不含增值税收入，也可采用预收款-应预缴增值税税款计算计征依据），如果预缴增值税计征依据和预缴土地增值税计征依据不一致，是因为这个因素导致的，那属于正常现象。
房地产经济特征之一就是资金的密集性，一个项目从拿地到建设到交房，都需要大量资金。
既然自己都这么缺钱了，还有余额较大的其他应收款，这种好人好事的背后到底是不是隐藏着什么秘密呢？
本人腹黑推测 ① 公司的对外借款金额巨大，但资金到账后很快转走，其他应收款往来单位为股东，所以出现了本公司借钱被股东长期占用并且未合理分担利息支出，因此需要对税前不合理列支的财务费用进行纳税调整。
本人腹黑推测 ② 股东为了满足注册资本实缴的要求，将借到的过桥资金打入公司账户，后又在不经意间将该笔资金转出公司账户，造成了其他应收款余额巨大，若股东不能对此作出合理说明的，可能被认定为构成抽逃出资，股东未出资到位的情况下，公司产生的利息费用，是不能全额税前扣除的。
本人腹黑推测 ③ 股东以各种理由出于各种目的从公司拿钱、提现，财务人员就全部挂在其他应收款中。若股东为个人，在该“纳税年度”终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的款项可视为企业对个人投资者的红利分配，是需要依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税的。
如果其他应收款余额巨大，且存在长期挂账的情况，看看有没有上述提到的情况，请对号入座。
xiaohuang
买房不缴齐款项能接房么？
你是在逗我？这是不可能的吧！
xiaolan
本人碰到过的房开公司应收账款科目余额
有两种情况👉
第一种 应收账款期末余额为贷方余额，可能是公司将收到的款项放在了应收账款科目，而非预收账款科目，这种可以规避我们说的预收账款科目的勾稽。
但如果贷方余额很大，我们也别小看税务的智商啊，这种异常的科目核算，让财务说出个123来，理由也是不太好编的，未按规定预缴增值税和土增，也会面临补税和罚款的；
第二种 是本人见过的有点逆天的财务处理，收到房款时dr银行存款cr预收账款，借款给其他公司dr应收账款cr银行存款，最后再来画龙点睛之笔cr应收账款cr预收账款(负数)，就这样一笔款项消失了。
如果不是连续对比几个月的报表，发现了科目发生额的变动，还真看不出来这种操作方式，此时无声胜有声，有一种账叫你一头雾水我心知肚明，你这是准备把各大税种都惹了一遍的节奏啊！
BRSINTC ｜ 下期预告
透过资产负债表识别税收风险（下）
【问答区】
同进步 · 共交流
👇 如果你想 👇
|
财税知识up |
了解行业财税动态 |
掌握税收政策 |
|
面对面 |
与财税大咖 |
交流学习 |
那么请持续关注「税律风云」
加入我们这个财税大家庭
我们还开通了【客服】渠道