未开具发票栏销售额出现负数怎么办？

根据税总发〔2017〕124号和税总函〔2018〕94号规定，《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》自2018年5月1日起执行。文件规定了一般纳税人的票表比对规则，要求当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数，这意味着附表一第五列和第六列，未开具发票的销售额和销项税额，不允许出现负数。

举个例子，某企业2018年6月开具专票1000元，其中100元已经在2018年5月发货时申报了无票收入，6月份不能再重复申报，因此该企业在未开具发票销售额栏填写-100元，但这样做不符合比对规程的规定：当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。

票表比对为何要做出这样的规定，我理解第一是为了防范出现总局公告2016年第76号里走逃失联企业虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次，规避税务机关审核比对，进行虚假申报的情形。第二这也是增值税纳税义务的要求，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一项规定，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 该企业5月份销售了货物，纳税义务发生时间为5月，应当在5月申报，政策并未允许6月份可以不通过开红字发票，自行红冲。

未开具发票栏销售额出现负数，可以通过调整业务流程、发票流程，包括变更合同的相关规则来实现，根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第三项规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 该企业5月发货时可以合同约定采用赊销的方式，下个月结帐，这时增值税纳税义务就到6月，就不会有未开具发票栏销售额出现负数的问题。