建筑企业“预收账款”的财税处理分析

建筑企业预收账款时，如何进行财税处理？本文对此进行梳理分析。

一、预收账款时不必然产生增值税纳税义务

《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号文件附件1)第四十五条第二项规定：“纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”而《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)第二条规定，《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”可见，改变了原预收账款时就产生纳税义务的规定，即自2017年7月1日起，建筑企业预收账款时不必然产生增值税纳税义务，可以开具不征税发票，选择分类编码：612“建筑服务预收款”。但如果建筑企业在预收账款时开具了征税发票(增值税专票或普票)，则产生了纳税义务。

二、收到预收款时，一般需要预缴税款

根据财税[2017]58号文件第三条的规定和国家税务总局2017年公告第11号文件第三条的规定，纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照现行规定应在建筑服务发生地预缴增值税的项目(异地项目，即不在同一地级行政区范围内的跨市跨省项目，下同)，纳税人收到预收款时，如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑服务发生地预缴增值税;如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%预征率在建筑服务发生地预缴增值税。按照现行规定无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目(本地项目，即纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务，下同)，纳税人收到预收款时，如果适用一般计税方法计税的项目，则按照2%预征率在建筑企业机构所在地预缴增值税;如果适用简易计税方法计税的项目，则按照3%预征率在建筑企业机构所在地预缴增值税。根据以上规定，建筑企业预收账款时预缴增值税的处理需要注意以下几点：

1.预收账款时，无论本地项目还是异地项目都要预缴增值税。

2.异地项目在建筑服务发生第预缴增值税，本地项目在机构所在地预缴增值税。

3.有分包业务下，预缴增值税计算公式：一般计税项目应预缴增值税税款=(预收账款-支付的分包款)÷(1+税率9%)×2%;简易计税项目应预缴增值税税款=(预收账款-支付的分包款)÷(1+征收率3%)×3%。无分包业务下，预缴增值税计算公式：一般计税项目应预缴增值税税款=预收账款÷(1+税率9%)×2%;简易计税项目应预缴增值税税款=预收账款÷(1+征收率3%)×3%。

建筑企业预收账款时，一般要预缴增值税，但也有例外。

《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)第一条规定，小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同)的，免征增值税。第二条规定，适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。第六条规定，按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。由此，作为小规模纳税人的建筑企业收到预收账款时，无论本地项目还是异地项目的，如果不存在分包的情况下，预收账款金额大于10万元的才预缴增值税，如果存在分包的情况下，预收账款减去分包款后差额大于10万元的才预缴增值税。

例如，北京市某小规模纳税人的建筑公司在郑州为某房地产企业提供建筑服务，收到预收账款25万元，同时支付分包款17万元，并取得合法票据。

根据上文规定，由于该小规模纳税人的建筑公司，收到预收账款25万元，减去分包款17万元后差额8万元，小于10万元，所以建筑公司不需要在郑州预缴增值税。

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