小规模纳税人免税这样填！——小规模纳税人免征增值税申报案例（第3期）
广州税务 2021-07-08
#09
易错情形提示
（一）混淆“未达起征点”和“小微企业”
小规模纳税人按月申报销售额不超过15万元或按季申报销售额不超过45万元适用免税政策，个体工商户纳税人应填写“未达起征点销售额”栏和“未达起征点免税额”栏，企业纳税人应填写申报表“小微企业销售额”栏和“小微企业免税额”栏。
示例:某企业属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月提供咨询服务取得不含税销售额40万元。应填写“小微企业销售额”栏和“小微企业免税额”栏，不应填写“未达起征点销售额”栏和“未达起征点免税额”栏。
（二）误填《减免税申报明细表
小规模纳税人按月申报销售额不超过15万元或按季申报销售额不超过45万元适用免税政策，只需填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》，无需填写《减免税申报明细表》。
示例：某个体工商户属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月取得不含税销售额40万元。只需填写《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》，无需填写《减免税申报明细表》。
（三）未按差额征税扣除后销售额填写
适用差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受免征增值税政策，以差额后的销售额额填写“免税销售额”相关栏次。
示例:某建筑安装企业属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月从事建筑工程业务取得含税收入96.35万元，其中包含需支付的分包款50万元，差额后不含税销售额=（96.35-50）/1.03=45万元。应按45万元填写“免税销售额”相关栏次，不应按96.35/1.03=93.54万元填写。
（四）未区分填写开具专用发票销售额
总销售额按季不超过45万或按月不超过15万但开具增值税专用发票的小规模纳税人，自开或代开的不含税增值税不可享受免税，应按征收率申报纳税。
示例:某建筑安装企业属于按季申报的小规模纳税人，2021年4-6月从事建筑工程业务取得不含税收入45万元，其中开具专用发票销售额15万元。应按15万元填写“（一）应征增值税不含税销售额（3%征收率）”和“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”相关栏次，不应将45万元全部填写在免税相关栏次。
注：本份案例仅对特殊事项的填列进行了申报示例，其他未填写部分应按照现行申报要求进行填列。
往期回顾
来源： 国家税务总局广州市税务局
编发：广州市税务局融媒体中心