原创｜税务稽查这样认定是错误的，附案例解析

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我公司由张三先生投资100万元成立公司，经营两年后，公司净资产达到200万元，张三先生以100万元的价格将股权转让给李四先生，相当于张三先生从中没有赚钱，这笔交易中，张三先生交不交个人所得税？

按《个人所得税法》及其实施条例的规定，股权转让作为“财产转让所得征税，征税方式为以股权转让的收入(本例为100万元)减除当初的持股成本(本例为100万元)，差额征20%。本例由于是平价转让无差额，所以，张三先生应纳税额为0元，税务人员对这笔收不到税的股权交易产生质疑是完全合情合理的：张三把账面价值为200万元的公司，以100万元卖掉，一分钱不挣，可能吗？

税务人员认定：张三可能以高于100万元的价格销售了股权，但却只申报为100万元，双方通过现金交易的便利性，隐瞒了收入，实施了一个偷税行为。

这是错误的，因为对“行为是什么”的怀疑是不能核定的，《税收征管法》并没有授权税务机关可以直接对“行为是什么”进行核定。所以，税务机关不能以“认定为隐瞒收入，按偷税论处”之类的理由要求补税和罚款。

行为是什么？只能找证据来证明，法律没有授权税务人员对“行为是什么进行核定。合法地讲，税务人员可以依据《税收征管法》的授权，认定纳税人张三转让股权的“价格偏低”，并且“无正当理由”，于是可以核定一个价格来征税—依法只能核定金额偏低。

“价格偏低”的证据是，账面净值是200万元，却以100万元销售，显然偏低，这个有说服力。“无正常理由”，就需要由张三来提供100万元销售的正当理由，比如，张三先生提出：公司虽然账面值200万元，但却开始亏损了，未来会迅速资不抵债，或者公司存在重大的被索赔的风险，或者公司其实是虚列了利润，其实已经资不抵债了，等等。如果这些理由有证据令税务人员信服，税务就无法核定；反之，如果没有令税务人员信服，则税务可以认为“无正当理由”在此基础上，税务机关就可以核定一个转让价格来征税。

核定多少？可以结合具体的情况，如公司净值、当前股权交易市场环境等。比如，核定转让收入为200万元，则张三应补税额=(200万-100万)×20%=20万(元)。

这就是核定的权力。张三可以对核定金额的合理性提出质疑、提出自己的证据，但最终的决定权依然在税务机关，因为这是《税收征管法》的授权。

(1)如果因纳税人会计核算不健全而实施核定征收时，对收入、成本、利润率等的核定，是基于《税收征管法》《企业所得税法》的规定而授予的。

(2)对纳税人申报的价格或计税基础偏低进行的核定。比如，你进价是100元，卖价却是80元，他可能就会给你的卖价核定成100元或者110元来征税。这是基于《税收征管法》各税种的法律或暂行条例的规定而授予的。

(3)对关联交易中的合理金额的核定，也是基于《税收征管法》《企业所得税法》的规定而授予的。比如，对于某产品，你销售给普通客户一件是100元，销售给关联公司的却是80元一件，则税务机关可以将价格调整为100元来征税。

这三个是最常见的核定权力。

所谓核定，就是指在没有明确的核算数据情况下，人为进行的判定，它必须是“依法”做出的，也就是说，必须要有税法的授权性规定，并且按税法规定的条件与程序实施，理解这一点后，可以直接得出一个结论，即并非税务人员所做的一切“认定”都是核定，只有基于税法明确授权的认定，才是一种合法的核定。

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