原创｜税务筹划是一种提前的“安排”和“设计”

企业在经营中会对具体的业务进行设计和安排，最常见的就是促销。

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例如以下两种常见的商场促销，有没有区别:①“全场五折”；②“全场满2元省1元现金”。除非是几元几角的菜市，在商场中上述两个方案本质上都是一样的，其优惠的力度几乎没有差异—1元钱买2元钱的东西。

但商场为什么还要搞这种不同的名堂或者噱头呢？原因可能在于顾客的体验，当然也可能追求其他的效果。如果改成方案③“全场满1元返1元代金券”看起来也是客户花1元买2元钱的东西，但与①、②相比还有一定差别，如果想促进顾客多消费，方案③显然更有效果。

以上三个方案，就是企业销售中的“设计”和“安排”，其根本目的在于促销，通过促销达到增加销量、增加人流量、扩大知名度、提高市场占有率等目的，这些目的都属于“合理的商业目的”。

避税，也是一种“设计”和“安排”，但其目的并不是“合理的商业目的”而是“减少纳税”。当以减少纳税为唯一目的或者主要目的时，设计与安排则构成了“避税”，就可能会引来税务机关的调查和处理。

某老板有两家公司，一家经销办公家具，年利润约400万元左右，一家经销纸品，有200万元的亏损，从老板个人账本来看，一赚一亏，利润只有200万元。如果正常经营和纳税，家具公司交所得税100万元，纸品公司不交税但亏损最多只能在5年内弥补。

可不可以少缴点税？

可以，比如进行以下设计谈好客户后，家具公司以低价格向纸品公司销售商品，家具公司因价格下降导致利润下降200万元；再由纸品公司以正常价格销售给客户，纸品公司因此利润上升200万元，一增一减，总体利润依然是200万元，但纳税就不一样了。家具公司交所得税200万×25%=50万(元)，纸品公司不再亏损且利润为零，不纳税。这样，总体上就少交了50万元企业所得税。

本来，家具公司应该直接向客户销售商品，却改向纸品公司销售，再由纸品公司转售客户，“企业有权力增加这样一个转售环节吗”？

当然有，“我的业务我做主。

但聪明的税务人员问的是目的:“增加这个环节的目的是什么呢？”

显然，唯一的目的就是借此少缴税一以少缴税为目的(或者主要目的)—所以，这一行为就构成了“避税”。

对待这一“避税”行为，税务机关的反制手段是什么呢？

是关联调整。

调整的权力来源于《税收征管法》第36条和《企业所得税法》第41和47条，税务机关可做如下认定：

家具公司和纸品公司构成关联关系，家具公司销售给关联方的家具价格偏低，所以要调整为合理价格。”

这一调整就把家具公司销售价调整成最终售价(直接卖给其他客户的价格)导致家具公司利润上升200万元，补税200万×25%=50万(元)，当然还会有关联调整利息。

这就是反避税。

如果不幸被税务机关这样调整了，老板应该知道，把纸品公司的利润也要调回来，不然两头吃亏。

这并不是说要把已经发生的业务推倒重来，已经开出的发票作废重开，而只是在纸品公司汇算清缴时，家具公司被调增了多少利润，纸品公司就调减多少利润，这样，纸品公司就亏损200万元，和当初不避税时的情形一样。

但这样把纸品公司利润调到最初的状态，实务中可能会受到税务机关的反对，尤其是当家具公司和纸品公司不是同一个主管税务机关时。另一家税务局调增了家具公司的利润，纸品公司的主管税务机关肯定不愿意调减。但调减回来是有政策依据的，企业可以有理有节地据理力争。

反省本案例，企业被税务机关调整，几乎没有可争议的余地。第一，家具公司卖给纸品公司的产品价格的确偏低，是实实在在的；第二，的确找不到合理的商业目的，无法推翻以避税为唯一和主要目的，也是实实在在的。所以税务机关的调整处理是非常在理的。

但也有处理方法：去掉中间环节，业务合并。

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