2021年《会计》备考笔记与真题 固定资产
固定资产
历年考情概况
本章考试的题型以客观题为主，分值一般在2～4分，主观题中可能将本章内容与其他章节相结合进行考查。客观题的考点是固定资产增加、减少和折旧金额的计算，固定资产处置等。主观题的考点主要是非货币性资产交换中涉及固定资产的交易、债务重组中以固定资产抵债、固定资产相关业务的会计差错更正，以及合并财务报表中关于固定资产项目的调整抵销等。
这些题目通常难度不大，但要注意固定资产折旧的计算，要明确题目要求采用哪种方法计提折旧、是否需要考虑预计净残值等。
近年考点直击
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考点 |
主要考查题型 |
考频指数 |
考查年份 |
考查角度 |
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固定资产的初始计量 |
单选题、多选题 |
★★★ |
2014年、2017年 |
计算固定资产的入账价值；判断应计入在建工程成本的相关支出 |
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固定资产的折旧 |
单选题、综合题 |
★★★ |
2014年、2015年、2018年、2019年 |
选择不应该计提折旧的项目；计算折旧金额；描述各种资产折旧的会计处理原则；折旧范围 |
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固定资产的改良支出 |
单选题、计算分析题 |
★★ |
2016年、2017年 |
计算更新改造后固定资产的入账价值；与政府补助结合 |
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安全生产费 |
综合题 |
★ |
2015年 |
与所有者权益等章节结合考查安全生产费的会计处理 |
本章2020年考试主要变化
本章内容未发生实质性变化。
【知识点】固定资产的初始计量★★★
固定资产应按照成本进行初始计量。
（一）外购固定资产
1.企业外购固定资产的成本
包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。如果需要安装应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。
【提示】专业人员服务费计入固定资产的成本，员工培训费不计入其成本。
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【例题·计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为9%。2×20年8月1日购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额900万元。款项已经支付，不考虑其他因素。 |
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『正确答案』 |
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2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
3.固定资产的各组成部分的确定
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
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【思考题】为遵守国家有关环保的法律规定，2×20年11月28日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。12月31日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用；当日A生产设备尚可使用年限为8年，B环保装置预计使用年限为6年。环保装置能否确认固定资产，能否单独确认固定资产？ |
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『思考题答案』企业购置的B环保装置等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本应计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备应确认为一项固定资产；B环保装置确认为另外一项固定资产。 |
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4.分期付款购买固定资产
采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，采用实际利率法摊销，符合资本化条件的，应当计入固定资产成本，不符合资本化条件的应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
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【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均支付，首期款项1 000万元于2×20年1月1日支付，其余款项在5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。支付款项时收到增值税专用发票。 |
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『正确答案』 |
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（二）自行建造固定资产
自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。
1.自营方式建造固定资产
企业如以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。自营方式建造固定资产如下图所示。
（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于不动产和动产的工程物资，其进项税额均可以抵扣。
（2）在建工程耗用原材料或库存商品，无论是不动产还是动产，均不需要单独考虑增值税。
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【例题·单选题】（2016年）甲公司为增值税一般纳税人。2×14年2月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为3 500万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为500万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置1 200万元，增值税税额156万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息80万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用320万元；（4）领用库存原材料200万元，增值税税额26万元； |
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『正确答案』B |
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（3）建设期间，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本。
借：在建工程［盘亏等净损失］
贷：工程物资
借：工程物资
贷：在建工程［盘盈等净收益］
工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。
（4）为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等，计入在建工程项目成本。
（5）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费应通过“专项储备”科目进行会计处理。
【提示】2015年综合题出现过提取的安全生产费的真题。
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【例题·计算分析题】甲公司为大中型煤矿企业，属于高瓦斯的矿井，按照国家规定该煤炭生产企业按原煤实际产量每吨30元从成本中提取安全生产费。2×20年5月31日，甲公司“专项储备——安全生产费”科目余额为2 000万元。2×20年6月份按照原煤实际产量计提安全生产费600万元；6月份以银行存款支付安全生产检查费20万元；6月份购入一批需要安装的用于改造和完善矿井瓦斯抽采等安全防护设备，价款为300万元，立即投入安装，安装中应付安装人员薪酬5万元。7月份安装完毕达到预定可使用状态。 |
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『正确答案』 |
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2.出包方式建造固定资产
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。
（1）建筑工程、安装工程支出。
对于发包企业而言，固定资产的建造如果采用出包方式，应通过“在建工程”会计科目核算，且企业与承包单位结算的工程款，应通过该科目核算。但是预付工程款项不通过该科目，应通过“预付账款”科目。
（2）待摊支出。
待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。
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【例题·多选题】（2014年）甲公司以出包方式建造厂房，建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造厂房成本的有（ ）。 |
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『正确答案』ACD |
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（3）出包工程的账务处理。
企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。在建工程达到预定可使用状态时，首先计算分配待摊支出，其次，计算确定已完工的固定资产成本。
待摊支出的分配率可按下列公式计算：
待摊支出的分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%
【例题·计算分析题】甲公司经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2×19年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下（为简化不考虑增值税）：
（1）2×19年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元。
借：预付账款 80
贷：银行存款 80
（2）2×19年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中发电车间价款为250万元，冷却塔价款为150万元，抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 150
——建筑工程（发电车间） 250
贷：银行存款 320
预付账款 80
（3）2×20年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，其中发电车间价款为250万元，冷却塔价款为150万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
借：在建工程——建筑工程（冷却塔） 150
——建筑工程（发电车间） 250
贷：应付票据 400
（4）2×20年4月1日，甲公司购入需安装的发电设备，价款350万元已用银行存款付讫。
借：在建工程——在安装设备（发电设备）350
贷：银行存款 350
（5）2×20年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，价款为50万元，款项已支付。
借：在建工程——在安装设备（发电设备） 50
贷：银行存款 50
（6）2×20年6月10日工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，进行负荷联合试车领用本企业材料15万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。（不考虑增值税）
借：在建工程——待摊支出 44
贷：原材料 15
银行存款 29
借：银行存款 20
贷：在建工程——待摊支出 20
（7）2×20年6月30日，完成试车，各项指标达到设计要求。
待摊支出分配率＝（44－20）/（发电车间500＋冷却塔300＋发电设备400）×100%＝24/1 200×100%＝2%
发电车间应分配的待摊支出＝500×2%＝10（万元）
冷却塔应分配的待摊支出＝300×2%＝6（万元）
发电设备应分配的待摊支出＝400×2%＝8（万元）
结转在建工程：
借：在建工程——建筑工程（发电车间） 10
——建筑工程（冷却塔） 6
——在安装设备（发电设备） 8
贷：在建工程——待摊支出 24
计算已完工的固定资产的成本：
发电车间的成本＝500＋10＝510（万元）
冷却塔的成本＝300＋6＝306（万元）
发电设备的成本＝（350＋50）＋8＝408（万元）
借：固定资产——发电车间 510
——冷却塔 306
——发电设备 408
贷：在建工程——建筑工程（发电车间） 510
——建筑工程（冷却塔） 306
——在安装设备（发电设备） 408
（三）盘盈的固定资产
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
（四）存在弃置费用的固定资产
对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
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【例题·计算分析题】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×19年1月1日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共100 000万元。预计使用寿命20年，预计弃置费用为10 000万元。假定折现率（即实际利率）为10%。［（P/F，10%，20）＝0.14864］ |
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『正确答案』 |
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【知识点】固定资产折旧★★★
（一）计提折旧的固定资产范围
固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：
（1）固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（4）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。
（5）因大修理而停用、未使用的固定资产，照提折旧。
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【例题·多选题】（2015年）下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（ ）。 |
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『正确答案』BCD |
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【例题·多选题】（2014年）下列资产中，不需要计提折旧的有（ ）。 |
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『正确答案』AB |
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（二）固定资产折旧方法
企业在选择固定资产折旧方法时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定。企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（如果发生变化，属于会计估计变更）
1.年限平均法（直线法）
年折旧额＝（原价－预计净残值）/预计使用年限
或＝固定资产原价×年折旧率
2.双倍余额递减法
年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限
最后两年改为直线法。
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【例题·单选题】（2011年）20×1年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为123.5万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元（不含增值税额），支付安装人员工资14万元。20×1年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司20×4年度对A设备计提的折旧是（ ）。 |
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『正确答案』B |
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3.年数总和法
年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率
其中：年折旧率＝尚可使用年数/年数总和
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【例题·计算分析题】甲公司固定资产的入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2×11年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计提折旧。 |
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『正确答案』 |
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（三）固定资产折旧的会计处理
借：制造费用［生产车间计提折旧］
管理费用［企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧］
销售费用［企业专设销售部门计提折旧］
其他业务成本［企业经营出租固定资产计提折旧］
研发支出［企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧］
在建工程［在建工程中使用固定资产计提折旧］
专项储备［提取的安全生产费形成固定资产］
应付职工薪酬［非货币性薪酬］
贷：累计折旧
（四）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核
固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更（不需要追溯调整），按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
【知识点】固定资产后续支出★★
后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
（一）资本化的后续支出
（1）固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
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【例题·单选题】甲公司采用年限平均法对固定资产计提折旧，发生的有关交易或事项如下：为遵守国家有关环保的法律规定，2×20年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用，共发生成本600万元。至1月31日，A生产设备的成本为18 000万元，已计提折旧9 000万元，未计提减值准备。A生产设备预计使用16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年；环保装置预计使用5年。甲公司2×20年度A生产设备及环保装置应计提的折旧是（ ）。 |
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『正确答案』C |
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【例题·单选题】（2012年）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。20×6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（ ）。 |
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『正确答案』A |
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【例题·计算分析题】A公司2×19年12月对一项固定资产的某一主要部件电动机进行更换，该固定资产为2×16年12月购入，其原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。2×20年1月新购置电动机的价款为400万元，增值税为52万元，款项已经支付；符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元，不考虑主要部件变价收入。会计处理如下：
（1）2×19年12月将固定资产的账面价值转入在建工程
借：在建工程 420
累计折旧 （600/10×3）180
贷：固定资产 600
（2）被替换部分的账面价值
借：营业外支出 （300－300/10×3）210
贷：在建工程 210
（3）更换发生支出
借：在建工程 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 52
贷：银行存款等 452
（4）2×20年3月31日达到预定可使用状态
借：固定资产 （420＋400－210）610
贷：在建工程 610
（5）2×20年3月31日达到预定可使用状态，仍然采用年限平均法计提折旧，使用寿命由10年变更为8年，预计净残值为零。
2×20计提的折旧额＝610/[（8－3）×12－3]×9＝96.32（万元）
（6）假定该固定资产生产的产品已经全部对外销售，计算由该固定资产业务影响2×20年利润总额的金额。
影响2×20年利润总额的金额＝210＋96.32＝306.32（万元）
（2）企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
（二）费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件。除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外，行政管理部门、企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用。
【知识点】固定资产处置★★
（一）固定资产终止确认的条件
固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：
（1）该固定资产处于处置状态。
固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
（二）固定资产处置的核算
一般通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生的清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
3.出售收入
借：银行存款
贷：固定资产清理（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿和残料
借：其他应收款、原材料
贷：固定资产清理
5.清理净损益
（1）固定资产清理完成后的净损失
借：营业外支出［毁损、报废、自然灾害导致的损失］
资产处置损益［正常出售、转让损失］
贷：固定资产清理
其中：资产处置损益，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。
（2）固定资产清理完成后的净收益
借：固定资产清理
贷：资产处置损益［正常出售、转让利得］
（三）固定资产盘亏的会计处理
（1）批准前将固定资产的账面价值转入“待处理财产损溢”科目。
（2）批准后转入“营业外支出”科目。
【记忆总结】现金、存货、固定资产盘盈或盘亏的处理如下表所示。
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项目 |
账务处理 |
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现金盘盈 |
发现时 |
处理时 |
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借：库存现金 |
借：待处理财产损溢 |
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现金盘亏 |
发现时 |
处理时 |
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借：待处理财产损溢 |
借：管理费用（企业承担部分） |
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存货盘盈 |
发现时 |
处理时 |
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借：库存商品/原材料等 |
借：待处理财产损溢 |
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存货盘亏 |
发现时 |
处理时 |
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借：待处理财产损溢 |
借：管理费用或营业外支出（非正常损失） |
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【提示】如果是管理不善造成的存货盘亏，还需要作进项税额转出的处理 |
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固定资产盘盈 |
发现时，按前期差错处理： |
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固定资产盘亏 |
发现时 |
处理时 |
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借：待处理财产损溢 |
借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款） |
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本章知识串联