工程决算审计费能否在税前扣除

问题

近日，有房地产纳税人咨询：土地增值税清算时，工程决算审计费能否作为开发间接费用扣除？

解答

目前，对于工程决算审计费能否作为开发间接费用扣除的问题，有人认为允许扣除，也有人认为不能扣除。现结合会计处理，对该问题分析如下。

会计处理方面：按照财政部发布的《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔2013〕17号）规定，开发间接费，指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其直接归属于成本核算对象的工程监理费、造价审核费、结算审核费、工程保险费等。因此，房地产企业开发产品工程决算审计费计入开发间接费用。会计处理为：

借：开发成本——开发间接费用

贷：应付账款等。

但在实际操作中发现，有相当一部分开发企业工程决算审计不及时，甚至在产品出售之后才聘请中介机构进行工程决算审计，由于存货达到目前场所和状态之后发生的费用，无法再计入存货成本，因此，这部分工程决算审计费只能计入当期损益。会计处理为：

借：管理费用

贷：应付账款等。

土地增值税处理方面：土地增值税暂行条例实施细则第七条规定，开发间接费用，是指直接组织、管理开发项目发生的费用，包括工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、周转房摊销等。从以上表述看，开发间接费用没有列举工程决算审计费，但并不意味着未列举项目不能作为开发间接费用扣除，还须看工程决算审计费是否属于直接组织、管理开发项目发生的费用。按照《企业产品成本核算制度（试行）》相关规定，与上述表达口径并无本质区别，因此，工程决算审计费属于开发间接费用。即使由于房地产企业工程决算审计不及时，导致会计处理时只能计入当期损益，也不能改变其属于开发间接费用的性质。只要工程决算审计费在土地增值税清算前发生并取得合法有效凭据，不论会计如何处理，均可作为开发间接费用扣除。