昌尧讲税：纳税申报中隐藏的涉税风险（关账大结局）
马昌尧 昌尧讲税 2018-01-07
一年一度的年末关账，是财务同行跑不掉的年终大考验，有思路的财务人员关账工作开展得井然有序，没有规划的财务人员工作开展得暗无天日。
今天昌尧讲税就来同大家讲一讲，关账大结局—纳税申报中隐藏的涉税风险！
十、纳税申报中隐藏的涉税风险
(一)资产负债表“固定资产”期末原值减少，纳税行为何在?
科目核算内容：
固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的，价值达到一定标准的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
纳税行为何在?
如果企业“固定资产”期末原值减少，说明该企业当期很有可能发生了“固定资产”处置，无论是“利得”还是“损失”，一旦有发生资产处置，就需要缴纳资产处置的流转税，例如：处置2009年度以前取得的固定资产，纳税人适用按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，处置2009年度以后取得的固定资产，纳税人应按增值税税率缴纳增值税。
因此，企业固定资产有变动，是不是有对应的纳税行为发生呢?
(二)资产负债表“预收账款”期末余额很大，纳税行为何在?
科目核算内容：
预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。
纳税行为何在?
企业如果“预收账款”余额长期很大，企业很有可能货款或服务费已收，货物已发送或劳务已提供，也有可能是因为企业收到提供建筑服务或租赁服务的预收款等，但没有开具发票或确认纳税收入。
因此，企业“预收账款”余额长期很大，所对应的税收是否都已经缴纳了呢?
(三)资产负债表“实收资本”期末余额增加，纳税行为何在?
科目核算内容：
实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
纳税行为何在?
企业如果“实收资本”期末余额增加了，就明企业很有可能追加了投资，实收资本的增加很有可能应补缴印花税。根据规定，“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。
因此，“实收资本”期末余额增加了，是否有应税行为的发生呢?
(四)资产负债表“货币资金”期末余额长期很大，纳税行为何在?
科目核算内容：
货币资金是指企业经营资金在周转过程中停留在货币形态上的那部分资金。
纳税行为何在?
对于很多中小企业而且，“货币资金”期末余额长期很大，很有可能是因为“白条抵库”、“收到货款挂往来未确实收入”等现象，这样一来，很有可能说明企业有推迟纳税的嫌疑。
(五)资产负债表“在建工程”余额长期存在，纳税行为何在?
科目核算内容：
在建工程指企业固定资产的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。
纳税风险何在?
企业“在建工程”余额长期存在，很有可能说明企业所建工程已经达到预定可使用状态或已经使用，而没有结转为固定资产，如：推迟房屋、建筑物的在建工程结转，推迟结转很有可能是为了推迟缴纳“房产税”等嫌疑。
因此，企业的在建工程是否都按时结转了呢?
(六)资产负债表“盈余公积”期末余额减少，纳税行为何在?
科目核算内容：
盈余公积是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。
纳税行为何在?
企业“盈余公积”期末余额减少，很有可能是因为企业用盈余公积转增了资本，如果企业发生盈余公积转增资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。对于个人投资者而言，应由公司代扣代缴个人股东所增加部分的个人所得税。
因此，企业“盈余公积”的变动，是否有对应纳税行为的发生呢?
(七)资产负债表“其他应收款”余额非常大，纳税行为何在?
科目核算内容：
其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
纳税行为何在?
企业“其他应收款”余额非常大，很有可能是因为企业股东个人借款长期未归还，也有可能是因为关联企业间的借款，也有可能是企业高管借支绩效等现象。对于企业如果是因为这些原因，很有可能说明企业推迟或漏缴了个人所得税或增值税。
因此，企业“其他应收款”余额非常大，是否有漏缴税款的行业呢?
(八)利润表“其他业务收入”当期有发生额，纳税风险何在?
科目核算内容：
其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。如材料物资及包装物销售、无形资产使用权实施许可、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。
纳税风险何在?
通过以上科目核算内容我们清楚，企业“其他业务收入”当期一旦有发生额，很显然就应该会有：
1、发生“废旧物资出售收入”，是否有货物销售增值税?
2、发生“固定资产出租、包装物出租”，是否有动产或不动力租赁增值税?
……
因此，企业有其他业务收入，是否有对应的税收缴纳呢?
(九)利润表“营业外收入”当期有发生额，纳税行为何在?
科目核算内容：
营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。
纳税风险何在?
通过以上科目核算内容我们清楚，企业“营业外收入”当期一旦有发生额，很显然就应该会有：
1、发生“非流动资产处置利得”，是否有旧货销售增值税?
2、发生“非货币性资产交换利得”，是否有销售增值税?
……
因此，企业有营业外收入，是否有对应的税收缴纳行为呢?
(十)利润表“营业外支出”当期有发生额，纳税行为何在?
科目核算内容：
营业外支出是指企业发生的与企业日常生产经营活动无直接关系的各项支出。包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非正常损失、盘亏损失等
纳税行为何在?
通过以上科目核算内容我们清楚，企业“营业外支出”当期一旦有发生额，很显然就应该会有：
1、发生“非正常损失”，是否有进项税额转出?
2、发生“非流动资产处置损失”，是否有旧货销售增值税?
3、发生“非货币性资产交换损失”，是否有销售增值税?
……
因此，企业有营业外支出，是否有对应的税收缴纳行为呢?
(十一)存货、资产周转率增强，纳税行为何在?
指标数据：
存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100%
总资产周转率(次)=营业收入净额÷平均总资产×100%
存货周转率是对流动资产周转率的补充说明，通过存货周转率的计算与分析，可以测定企业一定时期内存货资产的周转速度，是反映企业购、产、销平衡效率的一种尺度。存货周转率越高，表明企业存货资产变现能力越强，存货及占用在存货上的资金周转速度越快。
总资产周转率综合反映了企业整体资产的营运能力，一般来说，资产的周转次数越多或周转天数越少，表明其周转速度越快，营运能力也就越强。
风险分析：
通过对总资产和存货周转情况的分析，可以推测出企业的销售能力与纳税情况的关系。
企业总资产周转率(次)或存货周转率与企业以前年度数据或同行业指标数据比较，如果出现加快的现象，说明企业销售能力有所增长或增强。
如果企业应纳税额却出现了减少或增长幅度偏低，可能存在隐瞒收入或虚增成本的现象。
(十二)固定资产综合折旧率幅度增大，纳税行为何在?
指标数据：
固定资产年综合折旧率= ∑各项固定资产年折旧额 / ∑各项固定资产原值
固定资产综合折旧率是指某一期间企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原价的比率，固定资产综合折旧率的高低与企业固定资产的增减、折旧年限的选择、折旧年限的调整等因素有关。
风险分析：
通过对固定资产综合折旧率与基期标准值(也就是上年同期)的比较分析，看增加幅度是否异常。
如果增加幅度较大，企业可能存在税前多列支固定资产折旧额或随意调整固定资产折旧年限。
要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况，分析固定资产综合折旧率变化的原因，是否有不符合规定的加速折旧现象，造成少缴企业所得税。
(十四)单位产成品原材料耗用率较高，纳税行为何在?
指标数据：
单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期产成品成本×100%
风险分析：
通过对当期单位产成品原材料耗用率与基期标准值(也就是上年同期)或同行业指标的数据比较分析。
如果企业单位产成品原材料耗用率增长幅度较大或高于同行业标准指10%以上，企业有可能存在帐外销售问题、错误使用存货计价方法或人为调整产成品成本等影响企业所得税缴纳的现象。
(十五)能耗投入产出率较低，纳税行为何在?
指标数据：
能耗投入产出率=当期原材料(燃料、动力等)投入量÷单位产品原材料(燃料、动力等)使用量
能耗投入产出率是指同地区、同行业单位产品原材料(燃料、动力等)使用量的平均值。
风险分析：
通过对投入产出指标进行分析，测算出企业实际产量。根据测算的实际产量与实际库存进行对比，确定实际销量，从而进一步推算出企业销售收入。
如测算的销售收入大于其申报的销售收入，则企业可能有隐瞒销售收入的问题。
(十六)增值税税收负担率(简称税负率)较低，纳税行为何在?
指标数据：
税负率=当期应纳增值税÷当期应税销售收入×100%
税负率是用于衡量企业在一定时期内实际税收负担的大小。
风险分析：
从纳税监管角度讲，在名义税率和税收政策一定情况下，实际税负过低，则有可能存在偷漏税问题;从企业来讲，如果实际税负较高，企业也应该查明原因，加强纳税核算管理，避免不必要的纳税损失。
通过对销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的;销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的，企业均存在纳税疑点问题。
企业有可能存在扩大了进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣、销项税额计算错误、账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税范围、错用税率等问题。
(十七)所得税贡献率较低，纳税行为何在?
指标数据：
所得税贡献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%
所得税贡献率:就是应纳所得税额与主营业务收入的比率。
风险分析：
如果企业所得税贡献率低于当地同行业同期贡献率。企业可能存在不计或少计销售(营业)收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，影响企业所得税的缴纳。
来源：昌尧讲税 （ChangYao_JiangShui ）
作者：马昌尧