政府会计实务丨单位的归垫资金应如何进行账务处理
编者按
政府会计准则制度自2019年1月1日起在全国各级各类行政事业单位全面施行，目前已两年有余。新旧制度衔接已经完成，各单位能够按照新制度核算实际的经济业务和事项，整体运行平稳。各级财政部门和单位高度重视，创新培训形式，确保准则制度培训质量，组建专家团队，充分发挥社会各界力量，全面梳理业务，着力规范相关管理问题。
我们广大的财务人员也积极努力，加强对政府会计准则制度的学习、探讨，不断提升对单位经济业务和事项政府会计规范核算的掌控能力。
但在政府会计准则制度实施的过程中，也暴露出很多问题。比如平行记账如何验证对错的问题、新旧衔接不规范影响目前规范核算的问题……政府会计准则制度实施，要求财务人员具备与之相匹配的专业素质。但目前基层会计人员队伍较为薄弱，会计信息化建设水平参差不齐，资产管理和相关政策不配套等原因，影响了政府会计改革的进程。
我们总结政府会计实务中的问题，以案例和问答的形式，为大家提供实务参考，力求帮助大家答疑解惑。
本文内容来自王晨明教授主编《政府会计准则制度重点难点精解——政府会计实务有问必答》一书。
内容为作者个人观点，仅供大家参考。
今天推出的专题是“单位的归垫资金应如何进行财务处理”
（一）用本单位实有资金账户资金垫付相关支出时，按照垫付的资金金额，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计不做处理。
（二）通过财政直接支付方式或授权支付方式将资金归还原垫付资金账户时，按照归垫的资金金额，借记“银行存款”科目，贷记“财政拨款收入”科目，并按照相同的金额，借记“业务活动费用”等科目，贷记“其他应收款”科目；同时，在预算会计中，按照相同的金额，借记“行政支出”“事业支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。”
【案例1】某地街道办事处接到上级部门关于开展疫情防控工作的通知,立即全面开展疫情防控工作。
2020年1月25日,因财政拨款未下达,街道办事处经当地财政部门审核批准，以基本户资金垫付疫情防控支出50000元。
2020年2月15日，财政部门以财政授权支付形式下达疫情防控经费100000元，其中包括防控支出归垫基本户50000元。
（1）1月25日街道办事处以基本户资金垫付疫情防控支出50000元时：
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财务会计 |
预算会计 |
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借：其他应收款 50 000 贷：银行存款 50 000 |
不记账 |
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财务会计 |
预算会计 |
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借：零余额账户用款额度 100 000 贷：财政拨款收入 100 000 借：银行存款—基本户—财政拨款资金 50 000 贷：零余额账户用款额度 50 000 同时： 借：业务活动费用 50 000 贷：其他应收款 50 000 |
借：资金结存—零余额账户用款额度 100 000 贷：财政拨款预算收入 100 000 借：行政支出—财政拨款支出—项目支出 50 000 贷：资金结存—零余额账户用款额度 50 000 |
小编注：大家对财务会计分录有些不理解，为什么第二步预算会计不做账，原因：垫款时，财务会计作为可收回处理，所以还款时预算会计不记账。
如果这样做以下分录，大家会更理解：
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财务会计 |
预算会计 |
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垫付时： 借：其他应收款 50 000 贷：银行存款 50 000 |
不记账 |
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收回垫付资金： 借：银行存款—基本户—财政拨款资金 50 000 贷：其他应收款 50 000 同时确认费用： 借：业务活动费用 50 000 贷：零余额账户用款额度 50 000 |
借：行政支出—财政拨款支出—项目支出 50 000 贷：资金结存—零余额账户用款额度 50 000 |
【案例2】B市医院发放疫情防控人员临时性工作补助。经当地财政部门审核批准，2020年3月15日B市医院以基本户垫付160 000元。2020年3月30日，财政部门以财政直接支付形式拨付临时性工作补助160 000元。
（1）2020年3月15日，B市医院以基本户垫付临时性工作补助款时：
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财务会计 |
预算会计 |
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借：其他应收款 160 000 贷：银行存款 160 000 |
不记账 |
（2）2020年3月30日，财政部门以财政直接支付形式拨付临时性工作补助款时：
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财务会计 |
预算会计 |
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借：银行存款—基本户 160 000 贷：财政拨款收入 160 000 同时： 借：业务活动费用 160 000 贷：其他应收款 160 000 |
借：事业支出—财政拨款支出—工资福利支出 160 000 贷：财政拨款预算收入 160 000 |
或：
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财务会计 |
预算会计 |
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借：银行存款—基本户 160 000 贷：其他应收款 160 000 同时： 借：业务活动费用 160 000 贷：财政拨款收入 160 000 |
借：事业支出—财政拨款支出—工资福利支出 160 000 贷：改：预算收入余额账户用款额度 160 000 |