企业设立过程中的税收风险（二）出资方式-个人所得税

企业可以投资，个人也可以投资，个人投资可以用货币资金出资，也可以用非货币资金出资。用货币资金出资，不涉及税款的缴纳问题，但用非货币性资产出资则涉及到个税的问题。

按《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》财税[2015]41号规定，个人以非货币性资产投资应当分为两步。第1步是非货币性资产的转让；第2个步是以转让非货币性资产取得的货币资金进行投资。

第二步是以货币资金投资，因此不缴个人所得税无关，但第一步是转让非货币性资金产，因此要按财产转让缴纳个人所得税。

用以投资非货币性资产价值的确定，如果被投资的企业是公司，无论是税法，还是《公司法》都要求进行评估，以评估后的价值作为非货币性资产的价值。

税务机关以此来确认非货币性资产转让收入，并以转让收入减除该资产原值及合理税费后的余额为应纳税所得额。

但如果以非货币性资产投资的是合伙企业，那么按《合伙企业法》的规定，其价值由合伙人协商确定，或评估确定。如果合伙人选择了以评估来确定资产的价值，这与税法的规定一样，不存在什么问题；但如果合伙人选择了由合伙人协商确定资产的价值，那么与税法的规定就存在明显的冲突。

如何来处理这个问题，从《立法法》的角度来看，《合伙企业法》的效力，要高于财政部国家税务总局的行政规章，应执行《合伙企业法》的规定，但如果合伙人协商确定的价格明显偏低，且无合理理由的，税务机关则可按照《税收征管法》的规定进行核定征收。

对于个人以非货币性资产投资的，因其是一种投资，所以没有现金的流入，要求其一次性确认收入缴纳税款，有违量能课税的原则，因比，财税[2015]41号文件规定，纳税人可合理确定分期缴纳计划，自发生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

这与非货币性资产投资企业所得税的规定基本一样，但是也有不同企业所得税的地方。企业所得税强调在5年内分期均匀确认收入，个人所得税强调纳税人在不超过5年的时间内自行合理确定所得，即每年缴纳税款金额可由纳税人自己确定。但投资若取得现金对价，或在5年时间内转让股权取得现金收入，应先用于缴纳税款。

个人以非货币性资产投资，纳税地点根据所投资的类型不同而不同。个人以不动产投资的，为不动产所在地；以股权对外投资的，为被持股权企业所在地；以其他非货币资产投资的，为被投资企业。