五个案例解析汇算清缴前后取得发票的税会处理
五个案例解析汇算清缴前后取得发票的税会处理
孙文亮
一、《企业所得税税前扣除凭证管理办法》回顾
二、案例分析
案例一，购买原材料或库存商品未取得发票
2018年11月购买商品一批，价款100万元，未付款，未能取得发票暂按买卖合同价款暂估入账。
借：库存商品 1000000
贷：应付账款——暂估入账 1000000
假定该商品已经出售，并且已结转销售成本
2019年3月份支付商品款，取得增值税专用发票
冲销原暂估入账分录
借：库存商品-1000000
贷：应付账款——暂估入账-1000000
借：库存商品 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 160000
贷：银行存款 1160000
如果该发票是在2019年6月份即汇算清缴后取得的，应当纳税调增，增加应纳税所得额
借：以前年度损益调整 250000
贷：应交税费——应交企业所得税 250000
案例二，供应商已经工商注销未能取得发票
东阳商砼有限公司于2018年11月份向某石料厂购买砂石料一批，已运抵工地耗用，含税价款103万元，通过银行存款支付全部款项，但该石料厂迟迟不予开据发票，财务已按合同暂估入账。2018年12月向该石料厂索要发票未果，2019年1月再次前往索要发现对方已注销。逐按以当地工商行政管理部门开具已注销证明的合同复印件及对公账户支付凭证复印件做 如下调整：
（1）编制红字凭证，冲销原暂估入账
借：原材料——砂石料 -1000000
贷：预付账款——某石料厂 -1000000
（2）以合同、入库单复印件和该石料厂工商注销证明及原支付凭证复印件编制蓝字凭证
借：原材料——砂石料 1030000
贷：预付账款——某石料厂 1030000
（3）调整2018年销售成本
借：以前年度损益调整 30000
贷：原材料——砂石料 30000
（4）调整2018年四季度多计提的企业所得税30000*25%=7500元
借：应交税费——应交企业所得税 7500
贷：以前年度损益调整 7500
（5）结转以前年度损益调整
借：利润分配——未分配利润 22500
贷：以前年度损益调整 22500
案例三，接受个人劳务未取得发票
某公司2018年11月到12月顾用（雇佣）张三个人装修办公室，合同总金额三万元，11月份已预付张三10000元，12月张三未开来发票公司财务已凭张合同计入“管理费用——修理费”，2019年1月新任财务总监要求张三补开发票。张三于2019年三月开来增值专用发票（个人怎么能开建筑业专用发票呢？），发票注明增值税税率3%，税额873.79元。财务编制记账凭证如下：
（1）编制红字凭证，冲销原暂估入账
借：以前年度损益调整 -30000
贷：预付账款——张三 -10000
应付账款——张三 -20000
（2）按增值税专用发票编制蓝字凭证，并按最新修订的《中华人民共和国个人所得税法》代扣代缴张三劳务报酬个人所得税，其代扣代缴个人所得税计算如下：
29126.21*（1-20%）*30%-2000=4990.29元（计算个税时，应减去缴纳的城建税及附加）
借：以前年度损益调整 29126.21
应交税费——应交增值税（进项税额） 873.79
贷：预付账款——张三 10000
库存现金 15009.71
应交税费——代扣代缴个人所得税 4990.29
（3）按差额计算补交企业所得税如下：
（30000-29126.21）*25%=218.45元
借：以前年度损益调整 218.45
贷：应交税费——应交企业所得税 218.45
（4）结转以前年度损益调整
借：利润分配——未人分配利润29334.66
贷：以前年度损益调整 29334.66
案例四，房租费未取得发票
某公司2018年四季度房租3万元未支付，也未计提，于2019年2月份支付并取得租赁费发票。由于该房租费实际支出在2018年四季度没有发生，不能在2018年税前扣除，只能在2019年税前扣除，则应当计入2019年的成本费用。
借：管理费用——租赁支出 29126.21
应交税费——应交增值税（进项税额） 873.79
贷：银行存款 30000
不对，账务处理应该补提2018年度费用3万元
案例五，购买设备未取得发票
某公司总资产5000万元，员工200人，于2018年11月购买设备一台，价款100万元，未付款，未能取得发票暂按买卖合同价款暂估入账。假定该设备预计使用寿命10年，无残值。
借：固定资产 1000000
贷：应付账款 1000000
12月计提折旧
借：生产成本 8333.33
贷：累计折旧 8333.33
2018年四季度预缴所得税时将该设备一次性计入成本费用，2018年12月固定资产账面价值991666.67元，计税基础0，应纳税暂时性差异991666.67元，递延所得税负债247916.7元
借：所得税费用 247916.7
贷：递延所得税负债 247916.7
2019年3月份支付设备款，取得增值税专用发票
冲销原暂估入账分录
借：固定资产 -1000000
贷：应付账款 -1000000
借：固定资产 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 160000
贷：银行存款 1160000
如果该发票是在2019年6月份即汇算清缴后取得的，假定该企业2018全年利润总额250万元，实际利润150万元，已预缴所得税37.5万元。
2019年5月份纳税调增应纳税所得额100万元，调整后应纳税所得额250万元。作如下调整分录：
（1）转回递延所得税负债247916.7元。
借：递延所得税负债 247916.7
贷：以前年度损益调整 247916.7
（2）补提企业所得税25万元
借：以前年度损益调整 250000
贷：应交税费——应交企业所得税 250000
（3）结转以前年度损益调整
借：利润分配——未分配利润17916.7
贷：以前年度损益调整 17916.7
2019年6月份支付设备款，取得增值税专用发票
（1）编制红字凭证，冲销原暂估入账分录
借：固定资产 -1000000
贷：应付账款 -1000000
（2）以取得的增值税专用发票编制蓝字凭证
借：固定资产 1000000
应交税费——应交增值税（进项税额） 160000
贷：银行存款 1160000
（3）2019年二季度预缴所得税时重新将该设备一次性计入成本费用，截止2019年6月份该设备已累计计提折旧7个月，计58333.31元，账面价值941666.69元，计税基础0，假定该公司已累计实现实际利润100万元，预缴所得税为0，依照该公司的总资产和从业人数判断属于小微企业，应纳税暂时性差异941666.69元，递延所得税负债为47083.33元（941666.69*5%），编制记账凭证如下：
借：所得税费用 2916.67
贷：应交税费——应交企业所得税 50000
递延所得税负债 47083.33
固定资产按照《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。”