年审丨应付账款审计的七点提示

应付账款是用以核算企业因购买材料、商品和接收劳务供应等经营活动应支付的款项。款项性质包含应付材料款、应付工程款、应付设备款等。今天小编就应付账款舞弊给大家做一下分析。

一、物流与票据流不一致情况

（一）“料到单未到”未进行暂估。

采购单位采购货物已送达，但未取得发票，按照签订的采购合同，货物到达采购单位风险控制已经转移给采购单位，此时采购单位应确认应付账款—暂估。但采购单位可能出于资产负债率考虑，不进行应付账款暂估，这样资产和负债同时低估，达到降低资产负债率目的。有些采购单位也可能出于年末利润的考虑，对12月“料到单未到”的存货不入账，从根源上控制成本的结转，达到虚增利润的目的。

（二）“单到料未到”提前确认

对于发票先于采购货物到达，采购单位以票确认收入，这种情况存在不合理地方。采购单位何时确认应付账款，应具体分析，不能以票确认应付账款，要根据采购合同的具体条款，看风险控制什么时候转移给采购单位。如果是供应商发货即风险控制转移给采购单位，此时已经发货，就可以确认应付账款；如果是货物到达采购单位风险控制转移给采购单位，在货物未到达时不能确认应付账款。

（三）采取审计程序

（1）核对12月财务账和物资系统账。如果企业物资系统实时入账，企业财务账未进行暂估，财务系统和物资系统就核对不上，进一步查找原因，发现未入账存货。（2）存货监盘。对存货进行监盘，观察企业全部存货是否纳入盘点范围，对于单独存放未纳入盘点范围的存货，要查明不纳入盘点范围的原因，是不是属于料到单未到未进行暂估的存货。盘点后盘点余额与物资系统余额进行核对，如不一致，进一步查找原因，是否存在未暂估入账存货。（3）有些采购单位存货未进行暂估，但物资系统存货一直被领用，这样企业的存货很可能就会领用成为负数，存货成为负数一般情况下就是存货未暂估入库。（4）审计人员可以通过应付账款截止性测试分析，通过检查资产负债表日前后原始凭证，采购合同、验收单、入库单、发票等，确认应付账款的确认期间。

二、已经进行暂估，到票未进行冲销。

有些采购单位对料到单未到的存货已进行暂估，但票到时，单位会计按实际金额入账存货及应付账款，却忘记冲销暂估金额，这样就会造成资产和负债同时高估。在这种情况下，存货高估后，成本结转相应高估，利润会低估，企业就会少缴纳企业所得税。审计程序：应付账款暂估后发票第二个月一般就会开具，对于挂账时间较长的应付账款暂估，要逐笔进行检查，查看是否需要冲销。必要时对应付账款暂估进行函证，也就是函证供应商未开票金额。

三、款项性质分类错误

应付账款款项性质包含应付材料款、应付工程款、应付设备款等，有些企业把其他的一些款项也放在了这里，审计人员需要做审计调整，把这些从应付账款中调出，如关联方往来款项等。

四、账龄超过一年或长期挂账应付账款分析原因

应付账款账龄是采购单位无偿占有对方单位资金的账期，一般情况下账龄在一年以内，对于超过一年或长期挂账的应付账款要分析原因。

（1）采购单位原因。如果是采购单位原因，要考虑采购单位信用，融资能力及持续经营能力。

（2）对方单位原因。如果是对方单位已经破产、注销等不需要采购单位偿还，考虑将应付账款转为营业外收入。

（3）产品质量问题。如果是产品质量或其他问题双方长期未达到一致意见，就要考虑采购单位是否存在涉诉等的或有事项。

（4）虚假应付账款。如果该笔应付账款本身就是虚假的，采购单位通过虚增存货达到虚增成本降低利润的目的，也会造成应付账款长期挂账付不出去。

五、应付账款入账不完整

应付账款一般情况下容易低估，采用函证程序时要注意以下事项：审计人员要考虑本期发生额较大，但期末余额较小的单位进行函证。也可以考虑通过供应商清单挑选往年余额较大，本年余额较小或者为零的单位进行函证，找出未入账的应付账款。

五、通过库存商品抵偿应付账款，隐藏收入。

采购单位通过本单位产品，抵偿供应商应付账款，这种在会计上视同销售确认收入。有些企业直接冲减库存商品和应付账款，不确认收入、少交税款，达到了隐匿收入的目的。这是审计人员要分析应付账款对方科目，查看是否存在应付账款付款时是否存在直接用库存商品冲减的情况，并进行分析。

六、利用应付账款套取现金或现金回扣

（1）利用应付账款套取现金

有些单位通过购买发票，虚构应付账款，在通过银行存款或现金付给供应商，供应商在通过现金返给采购单位，达到套取现金的目的。

（2）利用应付账款套取现金回扣

有些采购单位，对应付账款进行付款时，大部分用银行存款，小部分用现金付款，如果这样的付款方式较多，就要考虑这一部分现金付款是供应商给的回扣。还有些企业是供应商给的回扣不入账，应付账款还是原金额，通过银行存付出去后，供应商在通过现金返给个人。

审计程序：对于虚假的应付账款，要严格审查原始凭证，采购合同、验收单、入库单、发票及运单等，并进行函证，检查期后付款情况等，一定会发现蛛丝马迹。

七、对负值重分类进行分析

对负值重分类进行分析参考本公众号文章往来负值重分类七大要点文章，该文对负值重分类进行了透彻分解。