案例详解：各种促销活动全套账务处理（含税务处理）

企业经常会有促销、打折、赠送等活动，本文分别举例各种情形，一一列示相应会计分录。

注1：下述标价、价值、价款等，若无特别指出，皆为含（增值）税金额。

一、满减

甲公司大型商场，增值税一般纳税人。“五一”期间进行促销活动，规定顾客商场购买金额每超过300元，可减100元。顾客张三购买风衣一件，标价1000元；按照促销规定，张三实际支付价款700元。

甲公司此业务账务处理如下

借：银行存款 700

贷：主营业务收入 619.47

应交税费——应交增值税（销项税额）80.53

注2：销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用。

二、赠送代金券

乙公司大型商场，增值税一般纳税人。“五一”期间进行促销活动，规定顾客商场购买金额每超过300元，可赠送代金券100元，于下次购买时直接使用。顾客李四购买大衣一件，标价1000元；张三实际支付价款1000元，按照促销规定，商场向李四赠送代金券300元。

甲公司此业务账务处理如下

借：银行存款 1000

贷：主营业务收入 619.47

应交税费——应交增值税（销项税额）80.53

预收账款 300

注3：上述“代金券”既然下次直接抵现使用，自然本次相当于预收款项了。

注4：企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等，不需要按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

三、买赠

丙公司大型商场，增值税一般纳税人。“五一”期间进行促销活动，规定顾客商场购买金额每达到500元，可赠送价值125元礼品。顾客王五购买外衣一件，标价1000元；张三实际支付价款1000元，按照促销规定，商场向李四赠送价值250元礼品。上述外衣单位成本500元，礼品成本120元。

甲公司此业务账务处理如下

借：银行存款 1000

贷：主营业务收入——外衣 707.96（1000/1.13×1000/1250）

——礼品 176.99（1000/1.13×250/1250）

应交税费——应交增值税（销项税额）115.04（1000/1.13）

借：主营业务成本——外衣 500

——礼品 120

贷：库存商品——外衣 500

——礼品 120

注5：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

四、免费赠送

丁公司大型商场，增值税一般纳税人。“五一”期间进行促销活动，规定进店顾客即可获得赠送价值50元礼品（无论是否存在购买行为）。顾客赵六“五一”期间进入商场，获赠价值50元礼品。上述礼品成本30元。

甲公司此业务账务处理如下

借：销售费用 48.25

贷：库存商品 30

应交税费——应交增值税（销项税额）5.75（50/1.13×13%）

——个人所得税 12.50（50/0.8×20%）

注6：单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，视同销售货物，其（视同销售计税）销售额（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

注7：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税。

注8：由于赠送实物礼品，无法拆开扣缴个人所得税；只能将所赠礼品（50元）视为税后部分（即：1-20%=80%），折算出税前金额，然后计算个人所得税。本例即相当于同时赠送了“50元实物和12.50元现金”，并代扣代缴个人所得税12.50元。